Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Не так страшен... (расчет налоговых разниц: практические рекомендации)

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2007/№ 35
В избранном В избранное
Печать
Статья

Не так страшен...

(расчет налоговых разниц:
практические рекомендации)

 

Часть 2: расходы и амортизация

Продолжим обсуждение практических аспектов расчета налоговых разниц, начатое в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 33. Уделим основное внимание порядку накопления информации о постоянных и временных налоговых разницах в целях определения величины валовых расходов и налоговой амортизации для составления формы № 7.

Татьяна ВОЙТЕНКО, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

Важное значение для корректировки бухгалтерских расходов на налоговые разницы при исчислении величины валовых расходов при составлении формы № 7 имеет знание состава таких налоговых разниц и умение различить их виды.

Приведем перечень наиболее распространенных постоянных и временных налоговых разниц в части валовых расходов и амортизации (см. табл. 1). При этом, в зависимости от влияния налоговых разниц на величину бухгалтерских расходов, в отдельной графе этой таблицы укажем соответствующий знак (плюс либо минус), с которым такие разницы указываются в форме № 7. Кроме того, в специальной графе отразим счета (субсчета) бухгалтерского учета, на которых обобщается информация о соответствующих расходах.

Таблица 1

Перечень налоговых разниц, на которые корректируются бухгалтерские расходы

№ п/п

Наименование налоговых разниц

Отражение в бухгалтерском учете

Знак, с которым налоговые разницы показываются в соответствующей графе формы № 7

1

2

3

4

Постоянные налоговые разницы

В графе 5

1

Сумма возвратной финансовой помощи, полученной от неплательщика налога и возвращенной в последующих налоговых периодах такому неплательщику (

п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль)

в бухгалтерском учете в составе расходов не отражается

+

2

Расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания

сверх установленных КМУ норм (п.п. 5.4.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)

по дебету 23, 91, 92, 93, 941

(в зависимости от функционального назначения)

-

3

Расходы, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком налога, а также другие расходы, оговоренные в

абз. третьем п.п. 5.4.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, в размере, превышающем 3 процента фонда оплаты труда отчетного периода (п.п. 5.4.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)

по дебету 23, 91, 92, 93, 941

(в зависимости от функционального назначения)

-

4

Любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров

свыше 10 % совокупной стоимости проданных товаров, по которым не истек срок гарантийного обслуживания (п.п. 5.4.3 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)

931

-

5

Расходы на организацию приемов и презентаций, праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях,

свыше 2 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный (налоговый) год (п.п. 5.4.4 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)

931

-

6

Расходы на добровольное страхование

свыше 5 % валовых расходов за отчетный налоговый период нарастающим итогом с начала года (п.п. 5.4.6 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)

по дебету 23, 91, 92, 93, 941

(в зависимости от функционального назначения)

-

7

Не подтвержденные документально расходы на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы)

сверх установленных КМУ норм (п.п. 5.4.8 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)

по дебету 23, 91, 92, 93, 941

(в зависимости от функционального назначения)

-

8

Расходы, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей

(

п.п. 5.4.10 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)

по дебету 23, 92, 93, 941

(в зависимости от функционального назначения)

-

9

50 процентов расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей

(

п.п. 5.4.10 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)

по дебету 23, 92, 93, 941

(в зависимости от функционального назначения)

-

10

Убыль балансовой стоимости запасов (

п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)

в бухгалтерском учете не отражается

+2

11

Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года (

п. 6.1 ст. 6 Закона о налоге на прибыль)

в бухгалтерском учете не отражается

+

12

Балансовая стоимость объекта основных фондов группы 1, достигшая ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан и отнесенная в состав валовых расходов (

п.п. 8.3.7 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)

в бухгалтерском учете не отражается

+

13

Балансовая стоимость групп 2, 3 и 4, если на начало отчетного квартала такая группа не содержит материальных ценностей (

п.п. 8.4.7 ст. 8 Закона о налоге на прибыль)

в бухгалтерском учете не отражается

+

14

Любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10 % лимит ремонтных расходов (

п.п. 8.7.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль)

по дебету 23, 91, 92, 93, 941

(в зависимости от функционального назначения)

+ (по строке 04.10) и одновременно

- (по строке 04.1)

15

Расходы, связанные с проведением всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов, в сумме, превышающей 10 % лимит ремонтных расходов (

п.п. 8.1.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль)

по дебету 23, 91, 92, 93, 941

(в зависимости от функционального назначения)

-

16

Сумма

сомнительной (безнадежной) задолженности (п. 12.1 ст. 12 Закона о налоге на прибыль)

в бухгалтерском учете в составе расходов
не отражается

+

17

15 % расходов от стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у оффшорных нерезидентов
(

п. 18.3 ст. 18 Закона о налоге на прибыль)

по дебету 23, 91, 92, 93, 941

(в зависимости от функционального назначения)

-

18

Самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошедших налоговых периодов

в бухгалтерском учете не отражаются

+, -

19

Разница между себестоимостью реализованной иностранной валюты и балансовой стоимостью такой проданной валюты, рассчитанной по правилам налогового учета

в бухгалтерском учете не отражается

+, -

20

Суммы безнадежной задолженности при непринятии мер по ее взысканию (

п.п. 5.2.8 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)

по дебету 944

-

21

Потери от операционной курсовой разницы

по дебету 945

-3

22

Сверхнормативные недостачи и потери от порчи ценностей

по дебету 947

-

23

Признанные штрафы, пеня, неустойки

по дебету 948

-4

24

Расходы на содержание объектов социально-культурного назначения (кроме расходов, оговоренных в

п.п. 5.4.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)

по дебету 949

-

25

Бесплатная передача товаров (работ, услуг)

по дебету 949

-

26

Себестоимость реализованных финансовых инвестиций

по дебету 971

-

27

Себестоимость реализованных необоротных активов (за исключением суммы превышения балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1 над выручкой от продажи (

п.п. 8.4.3 ст. 8 Закона о налоге на прибыль))

по дебету 972

-

28

Потери от неоперационных курсовых разниц

по дебету 974

-5

29

Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций

по дебету 975

-

30

Списание необоротных активов

по дебету 976

-

31

Бесплатная передача необоротных активов

по дебету 977

-

32

Сумма амортизации основных средств непроизводственного назначения

по дебету 949

-

33

Сумма амортизации бесплатно полученных основных средств

по дебету 23, 91, 92, 93, 941

(в зависимости от функционального назначения)

-

1

Целесообразно введение отдельной статьи затрат для группирования и обобщения информации о таких расходах.

2

Положением № 1316 такая величина (как и прирост балансовой стоимости запасов) определена в качестве постоянной налоговой разницы.

3

За исключением разницы, возникшей при пересчете иностранной валюты, числящейся на банковских счетах плательщика налога или в его кассе на дату окончания отчетного налогового периода.

4

Уплата штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда не влияет на величину валовых расходов плательщика налога (п.п. 5.3.5 ст. 5 Закона о налоге на прибыль).

5

При наличии у предприятия задолженностей, которые подпадают под определение термина «задолженность», приведенное в п.п. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, разницу от пересчета такой задолженности следует исключить.

Временные налоговые разницы

В графе 6

1

Прирост (уменьшение) авансов, выданных (без учета НДС) под поставку товаров (работ, услуг)

разница между дебетовым сальдо по субсчету 371 (без НДС) на конец отчетного периода и дебетовым сальдо по субсчету 371 (без НДС) на начало отчетного периода

+, - 1

2

Расходы будущих периодов

(кроме уплаченных авансом арендных платежей)

дебет 39 кредит 371 (без НДС)

+

дебет 92, 93, 94 кредит 39 (без НДС)

-

3

Расходы на создание резерва сомнительных долгов

дебет 944 кредит 38

-2

дебет 38 кредит 361

+2

4

Расходы на создание обеспечений
для возмещения расходов

дебет 23, 91, 92, 93, 94 кредит 47

-3

дебет 47 кредит 65,66,63

+3

5

Потери от обесценивания запасов

по дебету 946

-4

1

В случае прироста суммы выданных авансов на конец отчетного периода по сравнению с началом такого отчетного периода, сумма такого прироста проставляется в графе 6 формы № 7 со знаком «+», при уменьшении — со знаком «-».

2

В периоде создания резерва сомнительных долгов бухгалтерские расходы корректируются на временные налоговые разницы со знаком «-». Затем при списании безнадежной задолженности, когда были приняты меры по ее взысканию в соответствии с нормами п.п. 5.2.8 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, сумма такой задолженности показывается в графе 6 формы № 7 со знаком «+».

3

При создании обеспечений бухгалтерские расходы подлежат корректировке на налоговые разницы со знаком «-», а в отчетном периоде фактического понесения расходов такие временные налоговые разницы отражаются со знаком «+».

4

Согласно п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль, если плательщик налога принимает решение об уценке (дооценке) запасов в соответствии с правилами бухгалтерского учета, то такая уценка (дооценка) с целью налогового учета не изменяет балансовую стоимость запасов и валовые доходы или валовые расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением таких запасов. Проще говоря, в периоде проведения уценки запасов и отражения ее результатов в составе бухгалтерских расходов данная сумма уценки никоим образом не повлияет на величину показателя графы 5 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия. И только при выбытии уцененных запасов их полная стоимость будет включена в состав валовых расходов, т. е. произойдет аннулирование временной налоговой разницы.

 

Разумеется, в табл. 1 приведен не полный перечень постоянных и временных налоговых разниц, в нем нашли отражение лишь наиболее распространенные. Поэтому предприятия в зависимости от особенностей хозяйственной деятельности могут составить свой перечень.

Теперь, когда определен состав постоянных и временных налоговых разниц и уточнено, какое влияние эти разницы оказывают на величину бухгалтерских расходов, перейдем к практическим рекомендациям по их расчету.

Пример расчета налоговых разниц, корректирующих бухгалтерские расходы

Как было указано в первой части настоящей статьи (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 33), величина признанных расходов и начисленной амортизации в бухгалтерском учете предприятия в течение отчетного периода должна быть тождественна сумме показателей строк 06 и 07 соответственно графы 4 формы № 7. В свою очередь, информацию о признанных в бухгалтерском учете расходах можно почерпнуть из формы № 2

Отчет о финансовых результатах, фрагмент которой с заполненными условными данными в отношении расходов приведен ниже.

(в грн.)

Стаття

Код рядка

За звітний період

За попередній період

1

2

3

4

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

040

(483669)

...

...

...

...

Адміністративні витрати

070

(37864)

Витрати на збут

080

(29864)

Інші операційні витрати

090

(125567)

...

...

...

...

Фінансові витрати

140

(1960)

Втрати від участі в капіталі

150

(-)

Інші витрати

160

(76696)

...

...

...

...

Надзвичайні:

 

 

 

витрати

205

(-)

 

 

По данным фрагмента формы № 2 видно, что величина бухгалтерских расходов отчетного периода в условиях рассматриваемого примера составила 755620 грн. (483669 + 37864 + 29864 + 125567 + 1960 + 76696).

Однако несмотря на то что известна общая сумма отраженных в бухгалтерском учете расходов деятельности предприятия, без детальной постатейной расшифровки их состава перенести показатели из формы № 2 в графу 4 формы № 7 не удастся. Поэтому воспользуемся ведомостью аналитического учета расходов, на основании обобщенных данных которой собственно и была составлена форма № 2 (см. табл. 2 на с. 51).

Как видим, величина расходов в поэлементном разрезе (без учета оборотов в порядке закрытия комплексных статей затрат по счетам

23 «Производство» и 91 «Общепроизводственные расходы») тождественна сумме расходов, показанной в форме № 2, и составляет 755620 грн.

Здесь стоит сразу заметить, что

в графах 4, 5 и 6 формы № 7 и бухгалтерские расходы, и налоговые разницы (постоянные и временные) нужно показывать в поэлементном разрезе (материальные затраты, расходы на оплату труда и т. д.), а не по видам бухгалтерских расходов (общепроизводственные расходы, административные расходы, расходы на сбыт и т. п.), поскольку именно таким образом структурирована форма № 7. Именно поэтому в ведомости аналитического учета расходов (табл. 2) нами добавлена строка с расшифровкой расходов по элементам затрат.

Далее проанализируем состав бухгалтерских расходов, но прежде условимся, что в приведенном примере по дебету счетов

23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы» и 93 «Расходы на сбыт» отражены только расходы, непосредственно связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. Другими словами, здесь не могут возникать налоговые разницы, так как все расходы подлежат включению в состав валовых расходов. Исключение составляют лишь расходы на ремонт основных средств в сумме 21950 грн. (19800 + 2150), которые, напомним, Положением № 1316 прямо определены в качестве постоянных налоговых разниц.

Причем, заметьте, расходы на ремонт основных средств вне зависимости от того, выполнены они подрядным, хозяйственным или смешанным способом, находятся ли в пределах 10-процентного ремонтного лимита либо превысили его, всегда считаются постоянной налоговой разницей и показываются в графе 5 строки 04.1 формы № 7 со знаком «-» в сумме, фактически отраженной в бухгалтерском учете. Та величина расходов на улучшения основных фондов, которая подлежит включению в валовые расходы, проставляется в этой же графе (графе 5) со знаком «+», но уже по строке 04.10.

Не возникнут налоговые разницы и по расходам, списанным в дебет субсчетов

943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» (20370 грн.) и 951 «Проценты за кредит» (1960 грн.), поскольку в налоговом учете они также в полном объеме относятся к валовым расходам.

Заслуживает внимания себестоимость реализованной иностранной валюты, отраженная по дебету одноименного субсчета

942 (82712 грн.). Для простоты расчетов оговорим, что в условиях нашего примера такая величина совпадает с балансовой стоимостью иностранной валюты, определенной в налоговых целях. Поэтому, ввиду тождественности сумм бухгалтерских расходов и валовых расходов, никаких постоянных налоговых разниц в рассматриваемом примере не возникает. Однако справедливости ради стоит сказать, что на практике так случается довольно редко.

По-иному обстоит дело со всеми другими приведенными в табл. 2 расходами. Так, потери от операционной курсовой разницы (субсчет

945) (1820 грн.), признанные штрафы, пеня, неустойки (субсчет 948) (3464 грн.), прочие расходы операционной деятельности (субсчет 949) (16901 грн.), себестоимость реализованных финансовых инвестиций (субсчет 971) (69676 грн.), сумма уценки необоротных активов (субсчет 975) (4725 грн.) и остаточная стоимость списанных необоротных активов (субсчет 976) (2295 грн.) не относятся в состав валовых расходов, а значит, эти величины следует показать в графе 5 формы № 7 со знаком «-».

Что касается суммы уценки, отраженной по дебету субсчета

946 «Потери от обесценивания запасов» (300 грн.), то, как было отмечено ранее, она относится к временным налоговым разницам. Отражается такой показатель со знаком «-» в графе 6 формы № 7 в периоде проведения уценки. Кстати, дабы не допустить завышения валовых расходов в процессе расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в налоговых целях, в отношении уцененных запасов (равно как и по запасам,

Таблица 2

Ведомость аналитического учета расходов (в дебет счетов 23, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97)

Дебет счетов

С кредита счетов

Итого расходов за отчетный период

10

13

20

22

23

28

334

352

473

63

641

65

66

684

685

91

23

1420

249390

5320

14396

38420

118423

427369

902

56300

56300

903

427369

427369

Итого по счету 90

427369

56300

483669

91

10956

13392

9820

19800

17568

46887

118423

в том числе расходы на ремонт основных средств

2150

19800

21950

92

4807

13866

5231

13960

37864

93

2745

7120

5451

14548

29864

942

82712

82712

943

18920

1450

20370

945

1820

1820

946

300

300

948

2544

920

3464

949

524

12520

196

998

2663

16901

Итого по счету 94

524

31440

1946

82712

1820

2544

998

2663

920

125567

951

1960

1960

971

69676

69676

975

4725

4725

976

2295

2295

Итого по счету 97

7020

69676

76696

Всего по кредиту счетов расходов

7020

20452

294222

17086

427369

56300

82712

69676

7120

21620

16410

43644

116478

1960

920

118423

1301412

по элементам затрат

7020

20452

294222

17086

х

56300

82712

69676

7120

21620

16410

43644

116478

1960

920

х

755620

 

приобретенным специально для изготовления или проведения улучшений основных фондов, стоимость которых не отнесена к составу валовых расходов, а также всех иных запасов, не включенных в валовые расходы)

целесообразно ведение отдельного аналитического учета. К примеру, чтобы разграничить стоимости включенных в состав валовых расходов запасов и не включенных, в отношении последних можно организовать обособленный учет, определив для отражения их стоимости отдельные субсчета к соответствующим счетам бухгалтерского учета производственных запасов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, либо ведение отдельных ведомостей аналитического учета.

В рассматриваемом примере к вычитаемым временным налоговым разницам относится еще и величина созданного в сумме 7120 грн. обеспечения гарантийных обязательств.

Итак, по данным условного примера определены суммы постоянных и временных налоговых разниц, «сидящие» в составе бухгалтерских расходов. Известна также общая сумма бухгалтерских расходов. Однако условия примера будут неполными, если не будут приведены данные об авансах выданных и не будет показан механизм расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов.

Величину прироста (уменьшения) авансов, выданных на конец отчетного периода, рассчитаем на основании показателей, представленных ниже:

№ п/п

Наименование показателя

Сальдо дебетовое по субсчету

Сумма, грн. (без НДС)

1

Прирост (уменьшение) авансов, выданных на конец отчетного периода (стр. 2 - стр. 3)

х

-17848

2

Авансы на конец отчетного периода (без учета НДС)

371

108054

3

Авансы на начало отчетного периода (без учета НДС)

371

125902

 

Таким образом, в нашем примере произошло уменьшение авансов, выданных под поставку товаров (работ, услуг), в сумме 17848 грн. Эта временная налоговая разница показывается в графе 6 строки 04.1 формы № 7 со знаком «-», уменьшая тем самым расходы, признанные в бухгалтерском учете, и соответственно валовые расходы отчетного периода.

Для целей расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов приведем фрагмент баланса (форма № 1) с добавленными соответствующими требуемыми для такого расчета показателями.

Актив

Код рядка

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

1

2

3

4

I. Необоротні активи

 

 

 

<...>

 

 

 

Незавершене будівництво, у тому числі

020

198615

253869

1533 «Придбання інших необоротних активів вартістю
до 1000 гривень»

 

5410

7530

<...>

 

...

...

II. Оборотні активи

 

 

 

Виробничі запаси, у тому числі

100

30338

18091

— 20 «Виробничі запаси»

 

28152

17054

матеріальні цінності, отримані від списання основних засобів

 

612

— 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети на складах»

 

2186

1037

сума уцінки МШП

 

300

Товари, у тому числі

140

74936

54845

— 281 «Товари на складі»

 

61982

43634

— 282 «Товари в роздрібній торгівлі» за мінусом кредитового сальдо по субрахунку 285 «Торгова націнка»

 

12954

11211

 

Как видно, на конец отчетного периода в составе производственных запасов числятся материальные ценности, полученные от списания основных средств, на сумму 612 грн. Указанное поступление запасов не связано с их приобретением (в бухгалтерском учете зачисление на баланс отражено проводкой по дебету субсчета

209 «Прочие материалы» и кредиту субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»), поэтому балансовая стоимость таких запасов не участвует в налоговом учете прироста (убыли). Следовательно, стоимость этих запасов следует исключить из общей стоимости остатка всех производственных запасов, показанной в балансе на конец отчетного периода, и включить в расчет только 16442 грн. (17054 - 612).

Не изменяет балансовую стоимость запасов и соответственно валовые расходы, связанные с приобретением таких запасов, уценка, проведенная в соответствии с правилами бухгалтерского учета (

п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль). То есть в рассматриваемом примере для целей налогового учета стоимость остатка малоценных и быстроизнашивающихся предметов на конец отчетного периода нужно увеличить на сумму уценки. В итоге в расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов будет включена величина, равная
1337 грн. (1037 + 300).

Заметим, что не оказывает влияние на налоговый учет прироста (убыли) также стоимость бесплатно полученных запасов, показанная в бухгалтерском учете корреспонденцией по дебету счетов учета запасов и кредиту субсчета

718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов».

Укажем также, что для получения информации о движении запасов,

не принимающих участия в налоговом учете прироста (убыли), целесообразно вести отдельный их аналитический учет.

Теперь воспользуемся приведенными выше данными и перенесем показатели в соответствующие строки граф 3 и 5 расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов. Тогда заполненный с учетом изложенных выше уточнений расчет будет иметь такой вид (табл. 3).

Таблица 3

Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов

Показники

Код рядка

На початок звітного року

У тому числі запаси, використані не в господарській діяльності

На кінець звітного періоду

Приріст «-» Убуток «+» (3 - 4 - 5)

1

2

3

4

5

6

Балансова вартість запасів усього,

у тому числі: (сума рядків А1 ¸ А7 відповідної графи)

А

110684

14866

80154

+ 15664

на складах (місцях зберігання)

А1

28152

14670

164421

-2960

у незавершеному виробництві

А2

у готовій продукції

А3

малоцінні та швидкозношувані предмети на складах

А4

2186

196

13372

+653

на оптових складах (місцях зберігання)

А5

61982

43634

+18348

у роздрібній торгівлі

А6

12954

11211

+1743

матеріальні цінності, що використовуються у господарській діяльності більше 365 календарних днів та вартість яких не перевищує 1000 грн.

А7

5410

7530

-2120

1

За исключением стоимости материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств (17054 - 612).

2

Без учета влияния уценки запасов (1037 + 300).

Обратите внимание на взаимосвязь данных графы 4 расчета прироста (убыли) с ведомостью аналитического учета расходов (табл. 2). Так, в графе 4 по строке А1 отражена стоимость производственных запасов, использованных на ремонтные нужды (2150 грн.) и использованных в непроизводственных целях (12520 грн.), а по строке А4 показана стоимость МБП, использованных для нужд, не связанных с хозяйственной деятельностью предприятия (196 грн.). Таким образом, попадая в графу 4 расчета прироста (убыли), балансовая стоимость этих запасов не учитывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В результате расчета исходя из условий нашего примера определена убыль балансовой стоимости запасов, равная 15664 грн. Эта величина, с одной стороны, как

постоянная налоговая разница приводится в графе 5 строки 04.2 формы № 7 со знаком «+», с другой стороны, как временная налоговая разница показывается в графе 6 строки 04.1 со знаком «-».

В ситуации, когда предприятием будет рассчитан прирост балансовой стоимости запасов, величина такого прироста подлежит отражению

в графе 5 строки 01.2 формы № 7 со знаком «+» и одновременно в графе 6 строки 04.1 также со знаком «+».

Иными словами, происходит своего рода

«обнуление» налоговых разниц (постоянные «гасятся» временными). Объясняется такое своеобразие в заполнении соответствующих граф формы № 7 следующим. При убыли запасов их балансовая стоимость и так попадет в валовые расходы в составе бухгалтерских расходов. Если же сумму убыли не «заминусовать» (не проставить в графе 6 строки 04.1 формы № 7 со знаком «-»), то валовые расходы будут задвоены, так как будут показаны и в графе 4 строки 04.1, и в графе 5 строки 04.2 формы № 7.

При рассчитанном же

приросте балансовой стоимости запасов, наоборот, такой механизм не позволяет занизить валовые расходы. Ведь сумма прироста балансовой стоимости запасов, отражаемая в графе 5 строки 01.2 формы № 7, должна компенсировать валовые расходы, увеличенные при приобретении таких запасов. Однако, поскольку в бухгалтерские расходы стоимость приобретенных, но не выбывших (оставшихся на складе), запасов не включается, то, чтобы расходы на приобретение запасов все-таки попали в валовые расходы при составлении формы № 7, величину прироста проставляют в графе 6 строки 04.1 со знаком «+».

 

(Продолжение следует)

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно