Инструктаж по охране труда в составе валовых расходов
Как отражаются в налоговом учете расходы на проведение инструктажа по охране труда?
(г. Чернигов)
Если инструктаж будет проводить сотрудник предприятия (специалист по охране труда), то расходы на оплату труда такого работника в полном объеме попадут в валовые расходы на основании
п. 5.6 Закона о налоге на прибыль. А вот как быть, если такой инструктаж проводит сторонняя организация? Для того чтобы ответить на данный вопрос, необходимо разобраться с тем, как квалифицировать сам инструктаж, а точнее, расходы на его проведение: будут ли это расходы на обучение или их следует рассматривать как расходы на охрану труда. Интерес к такой квалификации не праздный: ведь учет расходов на обучение и охрану труда регулируется разными нормами Закона о налоге на прибыль. Сразу начнем с позиции налоговиков, изложенной в письмах ГНАУ от 22.12.2006 г. № 14475/6115-03, от 22.12.2006 г. № 14475/6115-0316. Решая судьбу валоворасходности затрат на обучение и инструктаж по охране труда, налоговики в этих письмах процитировали две нормы:п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль
, где сказано о включении расходов на обучение в состав валовых в пределах 3 % от фонда оплаты труда отчетного годаи
п. 4 Перечня мер и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденного постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994 (далее — Перечень № 994), где сказано, что расходы на целевое обучение по охране труда включаются в валовые в пределах 2 % от прибыли прошлого года.Складывается впечатление, что представители ГНАУ предлагают руководствоваться двумя ограничениями одновременно, при этом не пояснили, как именно сопоставить эти нормы. Однако не преминули сделать «убедительный» вывод, что вопрос охранно-трудового обучения налоговым законодательством урегулирован.
Более однозначно к этому вопросу подошли столичные налоговики (см.
письмо ГНА в г. Киеве от 23.05.2006 г. № 389/10/31-106). В частности, они отмечают, что обучение работников предприятия по вопросам, связанным с охраной труда, предусмотрено ст. 18 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII и Типовым положением о порядке проведения обучения и проверки знаний по вопросам охраны труда, утвержденным приказом Государственного комитета Украины по надзору за охраной труда от 26.01.2005 г. № 15. Порядок отнесения в состав валовых расходов сумм любых затрат, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда урегулирован п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. В отношении расходов на охрану труда указанный подпункт применяется с учетом норм п. 4 Перечня № 994.Этот подход, на наш взгляд, более обоснованный, но и к нему у нас есть некоторые замечания.
Во-первых, не любое обучение по вопросам, связанным с охраной труда, а точнее расходы на это обучение, относятся на валовые в соответствии с
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. В общем, можно отметить, что если осуществляется обучение работников предприятия с присвоением им определенного образовательно-квалификационного уровня или овладением определенной профессией, то в данном случае руководствоваться нужно п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль, независимо от того, по каким вопросам проходило такое обучение. Чаще всего инструктаж по вопросам охраны труда таковым не является, поэтому здесь следует руководствоваться п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.Во-вторых, определенные сомнения вызывает ограничение
п. 4 Перечня № 994. Дело в том, что п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль говорит об отнесении в состав валовых расходов всех затрат «... с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 — 5.7 настоящей статьи». Указанными пунктами никаких ограничений на отнесение в состав валовых расходов затрат на охрану труда не установлено. Не содержат они также и ссылок на другие нормативно-правовые акты, позволяющие ограничить отнесение расходов на охрану труда в состав валовых. Дополнительно к этому п. 5.11 Закона о налоге на прибыль говорит о том, что «...установление дополнительных ограничений по отнесению расходов в состав валовых расходов плательщика налога, кроме указанных в настоящем Законе, не разрешается». Как видим, Закон о налоге на прибыль не предусматривает никаких ограничений на пути расходов на охрану труда в валовые расходы. Однако игнорировать Перечень № 994 могут позволить себе очень смелые налогоплательщики, которые готовы отстаивать свою позицию в суде.Антон Иванченко, экономист-аналитик
