Выплаты членам профсоюза: порядок налогообложения

Выплаты членам профсоюза: порядок налогообложения

Одним из направлений деятельности профсоюза является проведение культмассовой, спортивной, оздоровительной деятельности. В связи с тем, что в результате проведения такой деятельности фактическими получателями благ являются члены профсоюза — физические лица, закономерно возникает вопрос об их налогообложении. Об этом и пойдет речь в данной статье.

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Как известно, профсоюз действует на основании своего устава. В нем определяются источники поступления средств профсоюза и направления их использования.

Годовая сумма поступлений, состав и суммы осуществляемых расходов планируются в смете. Смета утверждается на заседании профкома или на профсоюзном собрании. В ней могут быть предусмотрены следующие расходы:

— на культмассовую работу (проведение праздничных вечеров, вечеров отдыха, походы в театр, путевки выходного дня, оплату транспорта для проведения культурно-массовых мероприятий и т.п.);

— на учебноспортивную работу и массовые физкультурные мероприятия (организацию спортивных мероприятий, аренду бассейна и т. п.);

— на оздоровление членов профсоюза и их детей (приобретение путевок в профилактории, детские оздоровительные лагеря и т. п.);

— на посещение заболевших членов профсоюза на дому (приобретение лекарственных препаратов, продуктов питания);

— на проведение детских утренников, приобретение новогодних подарков для детей;

— на заработную плату с начислениями (планируется только в том случае, если за счет средств профсоюзного бюджета выплачивается заработная плата работникам, находящимся в штате профсоюзной организации);

— на материальную помощь членам профсоюза;

— прочие расходы, утвержденные на общем собрании членов профсоюза, не противоречащие законодательству.

Прежде чем рассмотреть порядок налогообложения выплат, осуществляемых профсоюзом, отметим следующее. Необходимо различать персонифицированные и неперсонифицированные расходы профсоюза.

Дело в том, что в случае если расходы профсоюза не персонифицированы, речь об обложении налогом с доходов осуществляемых выплат не идет. А как же разграничить выплаты на персонифицированные и неперсонифицированные?

В письме от 1905.2005г. №31-17310-01-10/9590 Минфин относительно данного вопроса отметил следующее. Расходы, которые осуществляются профсоюзами согласно предусмотренным уставом направлениям в виде денежных выплат или в неденежной форме (цветы, призы, сувениры) при организации и проведении, в частности, спортивных соревнований, конкурсов художественной самодеятельности и т. п. и которые согласно первичным бухгалтерским документам четко идентифицируют- ся с конкретным физическим лицом — членом профсоюза, которое их получает, подлежат налогообложению на общих основаниях, кроме случаев, когда такой получатель входит в перечень категорий плательщиков налога, на которые распространяется право на применение налоговой социальной льготы.

В случае если указанные расходы, осуществляемые профсоюзом, не являются персонифицированными, их стоимость не является объектом обложения налогом с доходов физических лиц.

Из этого можно сделать вывод, что выплаты не персонифицированы, если согласно бухгалтерским документам нет четкой идентификации расходов профсоюза с конкретным физическим лицом — членом профсоюза (получателем).

Примерами неперсонифицированных расходов могут быть расходы на организацию спортивных соревнований, организацию праздничных вечеров и т. п.

Такого же мнения придерживается и ГНАУ. Так, например, в

Что касается персонифицированных выплат, то в некоторых случаях они будут подлежать обложению налогом с доходов физических лиц. Остановимся на рассмотрении порядка налогообложения наиболее распространенных выплат членам профсоюза, не являющимся его штатными работниками, а именно:

— материальная помощь;

— целевая благотворительная помощь;

— помощь на погребение;

— выплаты в натуральной форме;

— путевки на отдых, оздоровление и лечение (в том числе в детские оздоровительные лагеря).

Добавим, что решение о проведении любых выплат профсоюзом оформляется протоколом.

Нецелевая благотворительная помощь (материальная помощь)

Согласно положениям

Так, согласно

Одним из условий при этом является то, что налогоплательщик — получатель материальной помощи имеет право на применение налоговой социальной льготы. Для подтверждения этого рекомендуем, чтобы член профсоюза в заявлении о выплате ему помощи указал, что он имеет право на получение налоговой социальной льготы.

Обращаем внимание, что, по мнению ГНАУ, условие о том, чтобы член профсоюза имел право на получение налоговой социальной льготы, касается только тех лиц, которые получают зарплату. Если член профсоюза не получает зарплату (например, в период нахождения отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста), то требование о наличии у него права на налоговую социальную льготу для выдачи ему необлагаемой нецелевой благотворительной помощи выполнять не надо. Данную позицию

В случае если размер нецелевой благотворительной помощи, предоставляемой из профсоюза, превышает совокупно за год 740 грн., то сумма ее превышения должна облагаться налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %.

Пример.

Таким образом, из общей суммы материальной помощи не облагается 740 грн., а сумма превышения (900 - 740 = 160 грн.) облагается налогом с доходов по ставке 15 %. Сумма налога с доходов составит: 160 х 15 : 100 = 24 грн.

Сумма необлагаемой нецелевой благотворительной помощи, выдаваемой профсоюзом, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «25».

Сумма облагаемой нецелевой благотворительной помощи, выдаваемой профсоюзом, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «17».

Применительно к нашему примеру с признаком дохода «25» будет отражаться нецелевая благотворительная помощь, выданная профсоюзом, в сумме 740 грн., а с признаком дохода «17» — доход в сумме 160 грн. с соответствующей суммой удержанного налога с доходов физических лиц (24 грн.).

Целевая благотворительная помощь

Одним из направлений расходов профсоюза может быть предоставление благотворительной помощи на лечение. Отметим, что при выполнении определенных условий она не облагается налогом с доходов физических лиц. Так, в соответствии с п.п.

Отдельным видом профсоюзных выплат является помощь на погребение. Порядок налогообложения данного вида помощи определен в п.л. 4.3.21 Закона № 889.

Согласно п.п. «а» п.п. 4.3.21 Закона № 889 денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые профсоюзной организацией в качестве помощи на погребение, не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода физического лица.

Размер такой необлагаемой помощи из профсоюза не ограничен. Необлагаемая помощь на погребение может выдаваться профсоюзом

как на погребение члена профсоюза, так и на погребение родственника члена профсоюза.

Помощь на погребение предоставляется на основании заявления физического лица и свидетельства о смерти, выданного органом регистрации актов гражданского состояния. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ помощь на погребение, выплаченная профсоюзом, отражается с признаком дохода «38».

Нередкими бывают случаи осуществления выплат профсоюзами в натуральной форме. Примерами таких выплат является предоставление сувениров к юбилейным датам члена профсоюза, к празднованию юбилея предприятия и пр.

Относительно налогообложения таких выплат ГНАУ в письмах от 15.04.2004 г. № 184/2/17-3110. от 05.05.2004 г. № 3523/6/17-3116 высказывала такую точку зрения. Все выплаты, которые осуществляются профсоюзной организацией в натуральном виде, для целей Закона № 889 приравниваются к дополнительному благу от неработодателя.

Отметим, что согласно разъяснению ГНАУ, изложенному в письме от 12.03.2007 г. № 2309/6/17-0216 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 31), ополнительное благо от неработодателя

облагается в 2007 году у источника выплаты по ставке 15 % от объекта налогообложения.

При этом добавим, что при определении объекта налогообложения необходимо учитывать положения п. 3.4 Закона № 889, а именно использовать натуральный коэффициент. В 2007 году натуральный коэффициент составляет 1,176471.

Пример.

Как видим, фактически налог с доходов, удерживаемый с натуральных выплат, уплачивается за счет профсоюзных средств, увеличивая сумму расходов. Таким образом, в случае осуществления натуральных выплат при выполнении сметы необходимо учитывать расходы на уплату налога с доходов.

Налог с доходов с натуральных выплат перечисляется в бюджет не позднее банковского дня, следующего после выплаты такого дохода.

В налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма натуральных выплат из профсоюза отражается с признаком дохода «14».

В соответствии с п.п. 4.3.24 Закона № 889 стоимость путевки на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налога или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профсоюзом, в который зачисляются профсоюзные взносы такого налогоплательщика, не включается в состав его месячного или годового налогооблагаемого дохода. Таким образом, членам профсоюза можно без налогообложения предоставлять путевки на отдых и лечение в Украине для них и их несовершеннолетних детей. При этом никаких ограничений по стоимости путевки Закон № 889 не устанавливает.

Обращаем ваше внимание, что согласно разъяснению ГНАУ, изложенному в письме от 09.08.2005 г. № 7585/6/17-3116, в случае если члену профсоюза предоставляется этим профсоюзом одна бесплатная (или со скидкой) путевка на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины его и членов его семьи (семейная путевка), на ее стоимость распространяются положения п.п. 4.3.24 Закона № 889, независимо от того, являются или нет члены его семьи членами такого профсоюза.

Таким образом, стоимость семейной путевки (или ее часть), оплаченная профсоюзом, не облагается налогом с доходов физических лиц. При условии, если эта путевка на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины.

Стоимость такой путевки (или часть стоимости), оплаченная профсоюзом, которая не облагается налогом с доходов, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «41». Обращаем внимание, что в принципе уставом профсоюза может быть предусмотрено, что профсоюз предоставляет членам профсоюза путевки на отдых за границу. В данном случае стоимость такой путевки, оплаченная профсоюзом, будет облагаться налогом с доходов с учетом «натурального» коэффициента. Стоимость путевки за границу в налоговом расчете по форме № 1ДФ будет отражаться так же, как и все выплаты профсоюза, осуществляемые в натуральной форме, с признаком дохода «14».

Определим, облагаются ли перечисленные выше выплаты из профсоюза взносами в социальные фонды.

Как известно, объектом обложения взносами в социальные фонды, кроме взносов в Пенсионный фонд, являются исключительно расходы на оплату труда наемных работников, включаемые в фонд оплаты труда согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. N9 5, облагаемые налогом с доходов физических лиц. Кроме того, плательщиками удержаний взносов в социальные фонды являются наемные работники.

В объект обложения взносами в Пенсионный фонд, помимо указанного выше объекта обложения, включаются выплаты, связанные с оплатой периода временной нетрудоспособности, а также выплаты за выполненные работы по гражданско-правовым договорам.

В связи с тем, что члены профсоюза не являются по отношению к профсоюзу наемными работниками, выплаты, осуществляемые профсоюзом своим членам, не облагаются взносами в социальные фонды.

Учитывая, что одним из главных направлений деятельности профсоюза является предоставление

выплат его членам, то особого внимания заслуживает заполнение Налогового расчета по форме № 1ДФ. Выше при рассмотрении порядка налогообложения выплат из профсоюза уже указывали и на порядок отражения таких выплат в налоговом расчете по форме 1ДФ. С целью обобщения вышеизложенного материала и для удобства пользования представим ниже таблицу с порядком отражения тех или иных выплат в налоговом расчете по форме № 1ДФ.