Виплати членам профспілки: порядок оподаткування

Виплати членам профспілки: порядок оподаткування

Тетяна ОНИЩЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

Як відомо, профспілка діє на підставі свого статуту. У ньому визначаються джерела надходження коштів профспілки та напрямки їх використання.

Річна сума надходжень, склад і суми видатків, що здійснюються, плануються в кошторисі. Кошторис затверджується на засіданні профкому чи на профспілкових зборах. У ньому може бути передбачено такі видатки:

— на культмасову роботу (проведення святкових вечорів, вечорів відпочинку, походи до театру, путівки вихідного дня, оплата транспорту для проведення культурно-масових заходів тощо);

— на навчально-спортивну роботу та масові фізкультурні заходи (організацію спортивних заходів, оренду басейну тощо);

— на оздоровлення членів профспілки та їхніх дітей (придбання путівок до профілакторіїв, дитячих оздоровчих таборів тощо);

— на відвідування хворих членів профспілки вдома (придбання лікарських препаратів, продуктів харчування);

— на проведення дитячих свят, придбання новорічних подарунків для дітей;

— на заробітну плату з нарахуваннями (планується тільки в тому разі, якщо за рахунок коштів профспілкового бюджету виплачується заробітна плата працівникам, які перебувають у штаті профспілкової організації);

— на матеріальну допомогу членам профспілки;

— на інші витрати, затверджені на загальних зборах членів профспілки, що не суперечать законодавству.

Перш ніж розглянути порядок оподаткування виплат, що здійснюються профспілкою, зауважимо таке. Слід розрізняти персоніфіковані та неперсоніфіковані витрати профспілки.

Якщо витрати профспілки неперсоніфіковані, то про обкладення податком з доходів виплат, що здійснюються, не йдеться.

Як же розмежувати виплати на персоніфіковані та неперсоніфіковані?

У

Якщо зазначені витрати, що здійснюються профспілкою, не є персоніфікованими, їх вартість не є об’єктом обкладення податком з доходів фізичних осіб.

З цього можна дійти висновку, що виплати неперсоніфіковані, якщо згідно з бухгалтерськими документами немає чіткої ідентифікації витрат профспілки з конкретною фізичною особою профспілки (одержувачем).

Прикладами неперсоніфікованих витрат можуть бути витрати на організацію спортивних змагань, організацію святкових вечорів тощо.

Такої ж думки дотримується і ДПАУ. Так, у

Що стосується персоніфікованих виплат, то в деяких випадках вони підлягатимуть обкладенню податком з доходів фізичних осіб. Зупинимося на розгляді порядку оподаткування найпоширеніших виплат членам профспілки, які не є його штатними працівниками, а саме:

— матеріальної допомоги;

— цільової благодійної допомоги;

— допомоги на поховання;

— виплат у натуральній формі;

— путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування (у тому числі до дитячих оздоровчих таборів).

Додамо, що проведення будь-яких виплат профспілкою оформлюється протоколом.

Нецільова благодійна допомога (матеріальна допомога)

Згідно з положеннями

Так, згідно з

Однією з умов при цьому є те, що платник податку — одержувач матеріальної допомоги має право на застосування податкової соціальної пільги. Для підтвердження цього рекомендуємо, щоб член профспілки в заяві про виплату йому допомоги зазначив, що він має право на отримання податкової соціальної пільги.

Звертаємо увагу, що, на думку ДПАУ, умова про те, щоб член профспілки мав право на отримання податкової соціальної пільги, стосується тільки тих осіб, які одержують заробітну плату. Якщо член профспілки не одержує заробітної плати (наприклад, у період перебування у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку), то вимогу про наявність у нього права на податкову соціальну пільгу для надання йому неоподатковуваної нецільової благодійної допомоги задовольняти не треба. На підтвердження прихильності до цієї позиції ДПАУ можна звернутися до

У разі якщо розмір нецільової благодійної допомоги, що надається профспілкою, перевищує сукупно за рік 740 грн., то сума її перевищення має обкладатися податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.

Отже, із загальної суми матеріальної допомоги не оподатковується 740 грн., а сума перевищення (900 – 740 = 160 грн.) обкладається податком з доходів за ставкою 15 %. Сума податку з доходів становитиме: 160 х 15 / 100 = 24 (грн.).

Сума неоподатковуваної нецільової благодійної допомоги, що надається профспілкою, відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за ознакою доходу «25».

Сума оподатковуваної нецільової благодійної допомоги, що надається профспілкою, відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за ознакою доходу «17».

Стосовно нашого прикладу, за ознакою доходу «25» відображатиметься нецільова благодійна допомога, надана профспілкою, у сумі 740 грн., а за ознакою доходу «17» — дохід у сумі 160 грн. з відповідною сумою утриманого податку з доходів фізичних осіб (24 грн.).

Одним з напрямків витрат профспілки може бути надання цільової благодійної допомоги на лікування. Зазначимо, що при виконанні визначених умов вона не обкладається податком з доходів фізичних осіб. Так, відповідно до

Слід зауважити, що в

— косметичне лікування чи косметична хірургія (не пов’язані з медичними показаннями);

— водолікування та геліотерапія, не пов’язані з хронічними захворюваннями;

— лікування та протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики та порцеляни;

— аборти (не пов’язані з медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком зґвалтування);

— операції з переміни статі;

— лікування венеричних захворювань (крім СНІДу та захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження або зґвалтування);

— лікування тютюнової та алкогольної залежності;

— клонування людини або її органів.

Не пільгується також благодійна допомога на придбання лікарських препаратів і виробів медичного призначення, не включених до переліку життєво необхідних. На сьогодні такий перелік установлено

Для отримання цільової благодійної допомоги на лікування чи придбання лікарських препаратів член профспілки подає заяву. Крім того, необхідні документи, що підтверджують цільове призначення благодійної допомоги. Такими документами можуть бути довідки, виписки з амбулаторних карт про необхідність конкретного виду лікування для члена профспілки, рахунки медичних установ, рецепти тощо. Рішення про надання цільової благодійної допомоги на лікування оформлюється протоколом профспілки.

Надану неоподатковувану суму цільової благодійної допомоги на лікування, перераховану профспілкою закладам охорони здоров’я, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображають за ознакою доходу «39». У разі якщо цільова благодійна допомога на лікування обкладається податком з доходів, її суму слід відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за ознакою доходу «14».

Окремим видом профспілкових виплат є допомога на поховання. Порядок оподаткування цього виду допомоги визначено в

Згідно з

Розмір такої неоподатковуваної допомоги з профспілки необмежений. Неоподатковувана допомога на поховання може видаватися профспілкою як на поховання члена профспілки, так і на поховання родича члена профспілки.

Допомога на поховання надається на підставі заяви фізичної особи та свідоцтва про смерть, виданого органом реєстрації актів цивільного стану.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ допомога на поховання, виплачена профспілкою, відображається за ознакою доходу «38».

Виплати в натуральній формі

Досить поширеними є випадки здійснення виплат профспілками в натуральній формі. Прикладами таких виплат є надання сувенірів до ювілейних дат членам профспілки, до святкування ювілею підприємства тощо.

Щодо оподаткування таких виплат ДПАУ у своїх

Зазначимо, що згідно з роз’ясненням ДПАУ, викладеному у

При цьому додамо, що при визначенні об’єкта оподаткування необхідно враховувати положення

Приклад

Отже, фактично податок з доходів, що утримується з натуральних виплат, сплачується за рахунок профспілкових коштів, збільшуючи суму витрат. Таким чином, у разі здійснення натуральних виплат при виконанні кошторису необхідно враховувати витрати на сплату податку з доходів.

Податок з доходів з натуральних виплат перераховується до бюджету не пізніше банківського дня, наступного після виплати такого доходу.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сума натуральних виплат з профспілки відображається за ознакою доходу «14».

Путівки

Відповідно до

Звертаємо вашу увагу, що згідно з роз’ясненням ДПАУ, викладеним у

Отже, вартість сімейної путівки (чи її частини), оплачена профспілкою, не обкладається податком з доходів фізичних осіб за умови, що це путівка на відпочинок, оздоровлення та лікування

Вартість такої путівки (чи частина вартості), оплачена профспілкою, яка не обкладається податком з доходів, відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за ознакою доходу «41».

Звертаємо увагу, що в принципі статутом профспілки може бути передбачено, що профспілка надає членам профспілки путівки на відпочинок за кордон. У цьому випадку вартість такої путівки, оплачена профспілкою, обкладатиметься податком з доходів з урахуванням «натурального» коефіцієнта. Відображатися вартість путівки за кордон у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ буде так само, як і всі виплати профспілки, що здійснюються в натуральній формі, за ознакою доходу «14».

Внески до соціальних фондів

Визначимо, чи обкладаються перелічені вище виплати з профспілки внесками до соціальних фондів.

Як відомо, об’єктом обкладення внесками до соціальних фондів, крім внесків до Пенсійного фонду, є виключно витрати на оплату праці

До об’єкта обкладення внесками до Пенсійного фонду, крім зазначеного вище об’єкта обкладення, включаються виплати, пов’язані з оплатою періоду тимчасової непрацездатності, а також виплати за виконані роботи згідно з цивільно-правовими договорами.

У зв’язку з тим, що члени профспілки не є стосовно профспілки найманими працівниками, виплати, що здійснюються профспілкою своїм членам, не обкладаються внесками до соціальних фондів.

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ

Ураховуючи, що одним з головних напрямків діяльності профспілки є надання виплат її членам, особливої уваги заслуговує заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ. При розгляді порядку оподаткування виплат з профспілки уже зазначався й порядок відображення таких виплат у Податковому розрахунку за формою 1ДФ. З метою узагальнення викладеного вище матеріалу і для зручності користування наведемо нижче таблицю з порядком відображення тих чи інших виплат у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ.