Компьютерная программа и абонентское обслуживание
Наше предприятие приобрело законодательную базу по акции со скидкой за 9 грн. (в том числе НДС). Также оплатило абонентское обслуживание авансом за июнь — ноябрь 2007 года по 159 грн. (в том числе НДС) в месяц. Как отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
(г. Днепропетровск)
В отличие от бухгалтерского учета, где в соответствии с
п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина от 18.10.99 г. № 242, компьютерная программа (далее — КП) рассматривается в качестве нематериального актива, в налоговом учете та же КП относится в состав основных фондов 4 группы. Это следует из пятого абзаца п.п. 8.2.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), где среди перечислений прямо указаны и КП.А поскольку законодателем КП отнесена к категории основных фондов, то к ней необходимо применять все критерии, влияющие на отражение последних в налоговом учете. Такое мнение высказывалось и налоговиками в
письмах ГНАУ от 17.11.2003 г. № 9417/6/15-1316 («Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 10), от 29.04.2004 г. № 480/4/15-1110 («Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 84) и от 23.03.2005 г. № 2418/6/11-1116 («Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 46).В соответствии с
п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль под основными фондами следует понимать «материальные ценности, которые предназначены плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривень...». При соответствии обоим из указанных условий (срок использования и стоимость) КП необходимо отразить в составе основных фондов группы 4. В рассматриваемом вопросе, поскольку стоимостный предел не выдержан, КП нужно отразить в составе валовых расходов .При этом, поскольку мы признаем распространение материального 1000-гривневого предела на нематериальную
КП, то таким же образом нам придется признать и перерасчет по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. В отношении порядка выбытия КП из перерасчета по п. 5.9 вероятнее всего налоговики будут придерживаться подхода, изложенного в письме от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 11). Напомним его суть: выбытие из перерасчета «дешевых» ОФ (т. е. стоимость которых не превысила 1000 грн.) осуществляется в сумме, которая соответствует начисленной за такой же период бухгалтерской амортизации.Что касается
абонентского обслуживания, то в налоговом учете оно отражается в составе валовых расходов и никакого отношения к ремонту или улучшению КП не имеет. Данное абонентское обслуживание в основном состоит в пополнении базы данных (источников информации), которые определенным образом компьютерная программа позволяет обрабатывать и просматривать. Самой компьютерной программы это обслуживание может и не затрагивать, за исключением устранения неполадок либо обновления версии программы (см. таблицу).
Компьютерная программа и абонентское обслуживание в налоговом и бухгалтерском учете
№ | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
Дт | Кт | ВД | ВР | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | Перечислена предоплата поставщику за КП | 371 | 311 | 9,00 | — | 7,5 |
2 | Отражен налоговый кредит при наличии налоговой накладной | 641 | 644 | 1,5 | — | — |
3 | Получен диск с компьютерной программой | 154 | 631 | 7,5 | — | — |
4 | Списана ранее отраженная сумма НДС | 644 | 631 | 1,5 | — | — |
5 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 9,00 | — | — |
6 | Программа введена в эксплуатацию | 127 | 154 | 7,5 | — | — |
7 | Перечислена предоплата за абонентское обслуживание | 371 | 311 | 954,00 | — | 795,00 |
8 | Отражен налоговый кредит при наличии налоговой накладной | 641 | 644 | 159,00 | — | — |
9 | На основании бухгалтерской справки отражены расходы будущих периодов | 39 | 631 | 795,00 | — | — |
10 | Списан налоговый кредит | 644 | 631 | 159,00 | — | — |
11 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 954,00 | — | — |
12 | Списаны расходы за абонентское обслуживание текущего месяца на основании подписанного акта | 92 | 39 | 132,5 | — | — |
Антон Иванченко, экономист-аналитик