Комп’ютерна програма та абонентське обслуговування
Наше підприємство придбало законодавчу базу за акцією зі знижкою за 9 грн. (у тому числі ПДВ). Також сплатило абонентське обслуговування авансом за червень — листопад 2007 року по 159 грн. (у тому числі ПДВ) на місяць. Як відобразити таку операцію в бухгалтерському та податковому обліку?
(м. Дніпропетровськ)
На відміну від бухгалтерського обліку, де відповідно до
п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом Мінфіну від 18.10.99 р. № 242, комп’ютерна програма (далі — КП) розглядається як нематеріальний актив, у податковому обліку та сама КП відноситься до складу основних фондів групи 4. Це випливає з п’ятого абзацу п.п. 8.2.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), де серед переліків прямо зазначено і КП.А оскільки законодавцем КП віднесено до категорії основних фондів, то до неї необхідно застосовувати всі критерії, що впливають на відображення останніх у податковому обліку. Така думка висловлювалася і податківцями в
листах ДПАУ від 17.11.2003 р. № 9417/6/15-1316 («Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 10); від 29.04.2004 р. № 480/4/15-1110 («Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 84); від 23.03.2005 р. № 2418/6/11-1116 («Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 46).Відповідно до
п.п. 8.2.1 Закону про податок на прибуток під основними фондами слід розуміти «матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень...». При відповідності обом із зазначених умов (строк використання і вартість) КП необхідно відобразити у складі основних фондів групи 4. У запитанні, що розглядається, оскільки вартісну межу не витримано, КП потрібно відобразити у складі валових витрат.При цьому, оскільки ми визнаємо поширення матеріальної 1000-гривнєвої межі на нематеріальну
КП, то так само доведеться визнати і перерахунок згідно з п. 5.9 Закону про податок на прибуток. Щодо порядку вибуття КП з перерахунку за п. 5.9 найімовірніше податківці дотримуватимуться підходу, викладеного в листі від 29.01.2007 р. № 1564/7/15-0217 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 11). Нагадаємо його суть: вибуття з перерахунку «дешевих» ОФ (тобто вартість яких не перевищила 1000 грн.) здійснюється в сумі, яка відповідає нарахованій за такий самий період бухгалтерській амортизації.Щодо
абонентського обслуговування, то в податковому обліку воно відображається у складі валових витрат і жодного відношення до ремонту або поліпшення КП не має. Це абонентське обслуговування переважно полягає в поповненні бази даних (джерел інформації), які комп’ютерна програма дозволяє обробляти та переглядати. Власне комп’ютерної програми це обслуговування може і не зачіпати, за винятком усунення неполадок або оновлення версії програми.Таблиця 1
Комп’ютерна програма та абонентське обслуговування в податковому бухгалтерському обліку
| № | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Перераховано передоплату постачальнику за КП | 371 | 311 | 9 | — | 7,5 |
| 2 | Відображено податковий кредит за наявності податкової накладної | 641 | 644 | 1,5 | — | — |
| 3 | Отримано диск з комп’ютерною програмою | 154 | 631 | 7,5 | — | — |
| 4 | Списано раніше відображену суму ПДВ | 644 | 631 | 1,5 | — | — |
| 5 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 | 9 | — | — |
| 6 | Програму введено в експлуатацію | 127 | 154 | 7,5 | — | — |
| 7 | Перераховано передоплату за абонентське обслуговування | 371 | 311 | 954 | — | 795 |
| 8 | Відображено податковий кредит за наявності податкової накладної | 641 | 644 | 159 | — | — |
| 9 | На підставі бухгалтерської довідки відображено витрати майбутніх періодів | 39 | 631 | 795 | — | — |
| 10 | Списано податковий кредит | 644 | 631 | 159 | — | — |
| 11 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 | 954 | — | — |
| 12 | Списано витрати за абонентське обслуговування поточного місяця на підставі підписаного акта | 92 | 39 | 132,5 | — | — |
Антон Іванченко, економіст-аналітик
