Комментарий к приказу Государственной налоговой администрации Украины от 11.12.2007 № 696 «Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения по применению подпункта 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» плательщиками налога на прибыль — потребителями электрической энергии»
Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.07.2002 г. № 330 было утверждено налоговое разъяснение по применению подпункта 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» плательщиками налога на прибыль — потребителями электрической энергии (далее — приказ № 330).
Согласно приказу № 330 суммы штрафов, которые уплачивались в пользу энергопоставщика в связи с правонарушениями в электроэнергетике, не включались в состав валовых расходов потребителя электрической энергии.
Основаниями для такого заключения были:
1) положения статей 26 и 27 Закона Украины «Об электроэнергетике» (без учета изменений, внесенных Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «Об электроэнергетике» от 23.06.2005 г. № 2706), а именно:
— потребители (кроме населения) в случае потребления электрической энергии сверх договорной величины за расчетный период должны были уплатить энергопоставщикам пятикратную стоимость разницы фактически потребленной и договорной величины;
— потребление электроэнергии сверх договорных величин относилось к хищению;
2) подпункт 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», согласно которому не включаются в состав валовых расходов расходы на уплату штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда.
Однако Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «Об электроэнергетике» от 23.06.2005 г. № 2706 в статьи 24, 26 и 27 Закона Украины «Об электроэнергетике» были внесены некоторые изменения, а именно:
— слово «пятикратная» было заменено словом «двукратная»;
— потребление электроэнергии сверх договорных величин уже не считается хищением электроэнергии.
Учитывая эти изменения, приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.12.2007 г. № 696 утверждено Обобщающее налоговое разъяснение по применению подпункта 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» плательщиками налога на прибыль — потребителями электрической энергии (далее — приказ № 696), в связи с чем
приказ № 330 утратил силу.Поскольку частью седьмой ст. 27 Закона «Об электроэнергетике» за потребление электрической энергии сверх договорной величины предусмотрено применение санкций, то согласно положениям приказа № 696 такое
превышение рассматривается как правонарушение, к которому применяются соответствующие санкции, полностью отвечающие критериям штрафных.То есть
суммы, которые дополнительно и в обязательном порядке уплачиваются потребителями электрической энергии в пользу энергопоставщиков согласно статье 26 Закона Украины «Об электроэнергетике» за потребление электроэнергии сверх договорных величин, относятся к категории штрафных санкций.При этом сумма за превышение договорных величин потребления электрической энергии в размере двукратной стоимости разницы фактически потребленной и договорной величины электрической энергии имеет следующую структуру: одна часть соответствует оплате за товар, а другая часть соответствует штрафной санкции за превышение договорных величин потребления электроэнергии.
Следовательно, учитывая положения подпункта 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»,
часть повышенной платы за объемы превышения договорных величин потребления электрической энергии, соответствующая штрафной санкции за такое превышение, не подлежит включению в состав валовых расходов плательщиков налога — потребителей электрической энергии.Дополнительно сообщаем, что Министерство финансов Украины письмом от 28.09.2007 г. № 31-21030-07-5/19840
согласилось с заключениями, изложенными в приказе № 696.Кроме того, в письме Национальной комиссии регулирования электроэнергетики Украины от 21.03.2007 г. № 1773/11/17-07 изложена позиция,
подтверждающая эти заключения.Алексей ЗАДОРОЖНЫЙ,
заместитель директора департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины
Валентин ЗАВГОРОДНЕВ,
начальник отдела методологии налога на прибыль и налоговых платежей
