Плановые и внеплановые проверки в свете Закона № 877
Для тех, кто в повседневной учетно-отчетной суете немного подзабыл, напомним, дата 26 декабря 2007 года знаменательна тем, что в этот день вступит в силу новый проверочный Закон № 877. Полагаем, задумка законодателя в данном случае заключалась в том, чтобы с помощью такого законодательного акта унифицировать порядок проведения большинства проверок субъектов хозяйствования (осуществляемых различными контролирующими органами) и свести их к каким-то единым общим нормам и правилам. А о том, чего в таком случае ожидать налогоплательщикам, и каким предстоит быть проверкам налоговиков в условиях действия Закона № 877, мы сейчас и поговорим.
Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Для начала выясним, подпадают ли под сферу действия нового проверочного
Закона № 877 проверки, проводимые органами государственной налоговой службы, поскольку и здесь зародились некоторые сомнения.
Закон № 877 и проверки налоговиков: «да» или «нет»
Причиной неясностей как всегда послужили общие фразы и неконкретность (расплывчатость) формулировок. Дело в том, что, как следует из преамбулы,
Закон № 877 определяет правовые и организационные основы, принципы и порядок осуществления государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности, полномочия органов государственного надзора (контроля), их должностных лиц, а также права, обязанности и ответственность субъектов хозяйствования во время проведения «контрольных» мероприятий. При этом уточняется, что органами государственного надзора (контроля) являются центральные органы исполнительной власти, их территориальные органы, органы местного самоуправления и другие органы, уполномоченные законом выявлять и предотвращать нарушения субъектами хозяйствования требований законодательства и обеспечивать интересы общества (в частности, надлежащего качества продукции, работ и услуг, приемлемого уровня опасности для населения, окружающей природной среды). На первый взгляд, такое определение несколько сужает круг «контролеров».Вместе с тем далее
мероприятия государственного надзора (контроля) в контексте Закона № 877 определены как плановые и внеплановые мероприятия, которые осуществляются путем проведения проверок, ревизий, осмотров, обследований и других действий. И вот такая всеохватывающая их трактовка, в свою очередь, уже заставляет задуматься о достаточно широкой сфере влияния этого Закона, под действие которого подпадают проверки большинства контролирующих органов.Правда, исключения составляют сферы, которые
Закон № 877 не затрагивает. Так, согласно статье 2 действие Закона № 877 не распространяется на отношения, возникающие во время осуществления мероприятий:—
валютного контроля;—
таможенного контроля на границе;— контроля за соблюдением
бюджетного законодательства;— контроля за использованием государственного и коммунального
имущества;—
банковского и страхового надзора;— других видов специального государственного контроля за деятельностью субъектов хозяйствования на рынке
финансовых услуг;— государственного контроля за соблюдением законодательства о защите
экономической конкуренции;— оперативно-розыскной деятельности, дознания, прокурорского надзора, досудебного следствия и
правосудия.В остальных же (не попавших под исключения) случаях проверочный
Закон № 877, по идее, должен работать. Однако ситуация осложняется еще и тем, что Закон № 877 не содержит конкретного перечня органов госнадзора, на которые он распространяется (по аналогии, например, с перечнем «контролирующих органов» из ст. 2 Закона № 2181). А поскольку контролировать уплату налогов и сборов, а также проводить в связи с этим плановые и внеплановые проверки налогоплательщиков — основная задача налогового ведомства, то неудивительно, что в первую очередь возник вопрос: распространяется ли Закон № 877 на проверки налоговиков? Тем более, что в статье 2 (как не подпадающие под сферу влияния этого Закона) налоговики не указаны, в то время как к центральным органам исполнительной власти они относятся.Интересно, что даже в кругу
госорганов не наблюдается на этот счет единого мнения. Так, Минфин (письмо от 31.08.2007 г. № 31-21010-04-5/17626, см. с. 43) считает, что Закон № 877 не касается сферы налогового контроля и на деятельность органов ГНС не распространяется. В то же время Госкомпредпринимательства (письма от 05.09.2007 г. № 6631, от 23.10.2007 г. № 7998, см. с. 42) думает иначе, полагая, что действие Закона № 877 затрагивает отношения в сфере налогового контроля за деятельностью субъектов хозяйствования, и налоговики подпадают под его действие. Ведь главная цель этого Закона, по мнению комитета (с чем согласны и мы), — определить основные принципы государственного контроля — единые для всех государственных контролирующих органов, с поправкой на которые следует в дальнейшем проводить проверки. Это позволит создать надлежащие правовые условия для взаимоотношений контролирующих органов и субъектов хозяйствования, установить единый порядок организации и проведения проверок, повысить уровень защищенности предпринимательства и снизить возможности для злоупотреблений представителями контролирующих органов. А вот Минюст, рассматривая ситуацию (письмо от 18.10.2007 г. № 19-14-730), не отличился особой внятностью, отметив, что органы государственной власти, органы местного самоуправления и их должностные лица обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины.Ну и конечно, безусловно, важно
мнение самой ГНАУ в этом вопросе. Заметим, что изначально налоговики предпринимали попытки обойти Закон № 877, в связи с чем даже был разработан отдельный законопроект по внесению изменений в ст. 2, выводящий налоговиков из-под сферы действия проверочного Закона. При этом одновременно для получения соответствующих разъяснений было подготовлено обращение в Конституционный суд, который и должен был расставить все точки над «i». Однако не исключена вероятность, что мнение Конституционного суда окажется не в пользу налоговиков. Поэтому, не дожидаясь заключения суда, налоговики впоследствии стали сторонниками альтернативного варианта.Так, позже в
письме ГНАУ от 06.09.2007 г. № 8610/6/23-6016/1016 (см. с. 42) уже сообщалось, что после вступления в силу Закона № 877 органы ГНС будут руководствоваться им в рамках своей компетенции в части, которая распространяется на налоговые органы. В связи с этим ГНАУ приказом от 06.12.2007 г. № 672 внесла изменения в планы своей работы и постановила разработать проекты документов, которые вносили бы изменения в «налоговые» законодательные и нормативно-правовые акты в целях их приведения в соответствие с Законом № 877. Кстати, нужно заметить, что сегодня проекты таких документов уже существуют, и они обнародованы на сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua) в разделе «Регуляторна політика» подраздел «Проекти нормативно-правових актів». Правда, ознакомившись с их проектными вариантами, можно прийти к выводу, что ГНАУ (дабы не упускать своих «проверочных» полномочий, а также закрепить (а подчас и расширить) возможности контроля в некоторых сферах, в частности, таких как использование РРО, обращение алкогольных напитков и табачных изделий и т. п.), собирается попутно подкорректировать ряд законов (в том числе и сам Закон № 877) и в дальнейшем действовать по следующему принципу — руководствоваться Законом № 877 в части, которая не противоречит специальным «налоговым» законам, касающимся осуществления госнадзора органами ГНС (хотя на самом же деле все должно происходить наоборот, и приоритет должен сохраняться за Законом № 877). Однако окончательные выводы на этот счет можно будет сделать только спустя время, узнав дальнейшую судьбу существующих проектных документов. Тем не менее такое положение вещей и имеющиеся сегодня на этот счет разъяснения главного налогового ведомства дают основания сделать вывод: Закон № 877 распространяется и на проверки налоговиков (за исключением, пожалуй, упоминаемых в ст. 2 проверок валютного контроля). Тем более, учитывая то, что Закон № 877 задумывался как универсальный проверочный документ, а значит, и сфера его действия, по идее, должна охватывать направления контроля, указанные в ч. 3 ст. 19 ХКУ , среди которых упоминается и налоговый контроль.Конечно, окончательно предугадать, каким образом распространение
Закона № 877 «в рамках своей компетенции в части, которая распространяется на налоговые органы» (причем в условиях одновременного действия при этом профильного Закона № 509, а также в случае принятия существующих проектов изменений) будет истолковано самими проверяющими — пока еще невозможно. К тому же несомненно и то, что приведение ряда законодательных документов в соответствие с новыми проверочными правилами потребует определенного периода времени. Очевидно, что те из налогоплательщиков, которые обычно не желают спорить с проверяющими, будут и впредь при проверках прислушиваться к их мнению и поступать согласно их разъяснениям. Тем не менее считаем, что в условиях действия Закона № 877 (как унифицированного закона, призванного и установить единые правила проведения проверочных мероприятий) приоритет все же нужно отдавать его нормам. Кстати, по аналогии Закон № 877 можно в чем-то сравнить с Законом № 2181, устанавливающим единые правила подачи налоговых деклараций и погашения налоговых обязательств. При этом интересно, что п. 5 ст. 4 Закона № 877 содержит схожую с Законом № 2181 норму о «конфликте интересов», предусматривающую: в случае если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного в соответствии с законом, допускает неоднозначное толкование прав и обязанностей субъекта хозяйствования или органа государственного надзора (контроля) и его должностных лиц, то решение принимается в пользу субъекта хозяйствования . Как видим, ситуация повторяется — только на этот раз относительно проверок. А потому налогоплательщикам, желающим знать и защищать свои права, думаем, будет полезен дальнейший материал о новых проверочных правилах и, в частности, каким образом эти новшества коснутся проверок налоговиков.И начнем такой обзор с новых особенностей проведения
плановых мероприятий.
Плановые проверки
Плановым мероприятиям в
Законе № 877 посвящена статья 5. Сразу укажем, что пункты 1 и 2 этой статьи вступят в силу чуть позже самого Закона — с 1 января 2008 года (п. 1 ст. 22 Закона № 877), очевидно, чтобы тем самым упорядочить процедуру проведения плановых проверочных мероприятий с будущего года.При этом
статьей 5 уточнено, что плановые проверки осуществляются в соответствии с годовыми или квартальными планами, утверждаемыми органами госнадзора соответственно до 1 декабря года, предшествующего плановому, или до 25 числа последнего месяца квартала, предшествующего плановому.Частота проведения плановых проверок.
Напомним, по правилам Закона № 509 налоговая плановая выездная проверка проводится не чаще одного раза в календарный год.Вместе с тем
Закон № 877 выдвигает новые критерии периодичности проведения плановых мероприятий. Так, отныне периодичность проведения плановых мероприятий зависит от степени риска субъектов хозяйственной деятельности. Причем критерии, по которым оценивается степень такого риска, определяет соответствующий орган госнадзора, после чего подает их на утверждение КМУ. Нужно заметить, что на сегодняшний день появился и официально обнародован только Порядок распределения субъектов хозяйствования по степени риска их хозяйственной деятельности для безопасности жизни и здоровья населения, окружающей природной среды относительно пожарной безопасности, который утвержден постановлением КМУ от 14.11.2007 г. № 1324 (как отмечается в самом постановлении, оно вступит в силу одновременно с Законом № 877 ). Как видим, этот документ касается пожарных проверок. При этом в зависимости от степени риска и с учетом требований п. 2 ст. 5 Закона № 877, им предусмотрено разделение субъектов хозяйствования на следующие три группы:— с
высокой степенью риска (плановые проверки таких субъектов проходят ежегодно);— со
средней степенью риска (у таких субъектов хозяйствования плановые проверки проходят 1 раз в 3 года);— с
незначительной степенью риска (в таком случае частота плановых проверок составляет 1 раз в 5 лет).По идее, в том же духе должны быть приняты документы и по другим контролирующим органам, которые бы устанавливали критерии риска и частоту проводимых ими проверочных плановых мероприятий (и, кстати, у некоторых из «контролеров»
проекты аналогичных документов уже имеются). Тем не менее подобного документа, утвержденного КМУ и касающегося проведения проверок органами ГНС, сегодня пока еще нет. И если он не появится до нового года, то формально можно говорить о том, что в отношении плановых проверок налоговиков должны заработать положения п. 3 ст. 22 Закона № 877, предусматривающие: если на момент вступления в силу Закона № 877 критерии распределения субъектов хозяйствования по степени риска их хозяйственной деятельности, периодичность проведения плановых мероприятий и перечень вопросов для их осуществления не утверждены, то такие субъекты хозяйствования считаются субъектами хозяйствования с незначительной степенью риска и подлежат госнадзору не чаще 1 раза в 5 лет. Хотя, конечно, верится в это с трудом, и, вероятно, налоговики успеют восполнить пробел. Причем попутно стоит также отметить и положения ст. 10 Закона № 877 , согласно которым не допустить должностных лиц органа госнадзора к проведению проверочного мероприятия в случае нарушения требований о периодичности его проведения уже является законным правом субъекта хозяйствования (ст. 10 Закона № 877).Письменное уведомление о предстоящей плановой проверке.
В Законе № 877 закрепилось правило: проведение плановой проверки возможно только при условии письменного уведомления об этом субъекта хозяйствования не позднее чем за 10 дней до начала ее проведения. Напомним, аналогичную норму можно встретить и в абзаце четвертом статьи 111 Закона № 509.При этом
Закон № 877 уточняет, что в таком уведомлении должны указываться:— дата начала и окончания проверки;
— наименование юридического лица или Ф.И.О. физлица-предпринимателя, относительно деятельности которых осуществляется плановое мероприятие;
— наименование органа госнадзора.
Заметим, что этим требованиям полностью отвечает и существующее
сегодня уведомление о проведении проверки (форма которого приведена в приложении 1 к Методрекомендациям № 441).Что касается способов направления уведомления, то согласно
Закону № 877 оно отсылается заказным письмом или телефонограммой (причем за счет средств органа госнадзора) или вручается лично руководителю (или уполномоченному лицу) субъекта хозяйствования под расписку. А вот в случае неполучения такого уведомления субъект хозяйствования имеет законное право поверяющих к проведению поверки не допускать.Сроки плановых проверок.
Новые сроки проведения плановых проверок оговорены в п. 5 ст. 5 Закона и приведены ниже в таблице (для сравнения вместе со сроками, установленными Законом № 509):
| Сроки плановых проверок | |
| согласно Закону № 877 | согласно Закону № 509 |
| Сроки плановых проверок (если иное не предусмотрено законом) не могут превышать:— 15 рабочих дней; — 5 рабочих дней (для субъектов малого предпринимательства) | Продолжительность плановой выездной проверки не должна превышать:— 20 рабочих дней; — 10 рабочих дней (относительно субъектов малого предпринимательства) |
Как видим, хотя
Закон № 877 и сокращает сроки поведения проверок, вместе с тем налоговики наверняка, апеллируя к фразе «если иное не предусмотрено законом», в отношении своих плановых проверок по-прежнему будут ориентироваться на сроки, установленные Законом № 509.Невозможность продления сроков плановых проверок.
Новая важная и благоприятная для налогоплательщика норма заложена в части второй ст. 5 Закона № 877. И касается она непродления срока плановых проверок (см. таблицу):
| Продление срока плановых проверок | |
| согласно Закону № 877 | согласно Закону № 509 |
| Продление срока осуществления планового мероприятия не допускается | Продление сроков проведения плановой выездной проверки возможно на срок не более чем:— 10 рабочих дней; — 5 рабочих дней (для субъектов малого предпринимательства) |
Как видим,
Закон № 877 прямо запрещает продлевать сроки плановых проверочных мероприятий. Стало быть, проверять налогоплательщика на 21-й рабочий день (а субъектов малого предпринимательства — на 11-й рабочий день) налоговики уже не вправе. Поэтому в таких случаях субъект хозяйствования имеет полное право не допускать проверяющих продолжать проверку и требовать от них соблюдения законодательства (ст. 10 Закона № 877).Далее ознакомимся с новыми особенностями проведения
внеплановых проверочных мероприятий.
Внеплановые проверки
Особенности проведения
внеплановых проверок оговорены ст. 6 Закона № 877.Основания внеплановых проверок.
Так, внеплановые проверки возможны только при наличии определенных оснований, перечень которых приведен в п. 1 ст. 6 Закона № 877 (см. таблицу, в которой также попутно приведены основания внеплановых проверок из Закона № 509):
| Основания внеплановых проверок, установленные: | |||
| п. 1 ст. 6 Закона № 877 | ч. 6 ст. 111 Закона № 509 | ||
| 1 | 2 | ||
| 1) | подача субъектом хозяйствования письменного заявления в соответствующий орган государственного надзора (контроля) об осуществлении мероприятия государственного надзора (контроля) по его желанию | возможность проведения проверки по обращению налогоплательщика предусмотрена ч. 13 ст. 111 Закона № 509 | |
| 2) | выявление и подтверждение недостоверности данных, заявленных в документах обязательной отчетности, поданных субъектом хозяйствования | п. 1 ч. 6 | по результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком законов Украины о налогообложении валютного законодательства, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса |
| 3) | проверка выполнения субъектом хозяйствования предписаний, распоряжений или других распорядительных документов по устранению нарушений требований законодательства, выданных по результатам проведения плановых мероприятий органом государственного надзора (контроля) | п. 2 ч. 6 | налогоплательщиком не поданы в установленный срок налоговая декларация или расчеты, если их предоставление предусмотрено законом |
| 4) | обращение физических и юридических лиц о нарушении субъектом хозяйствования требований законодательства | п. 3 ч. 6 | выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговой декларации, поданной налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса |
| 5) | неподача в установленный срок субъектом хозяйствования документов обязательной отчетности без уважительных причин, а также письменных пояснений о причинах, препятствовавших подаче таких документов | п. 4 ч. 6 | налогоплательщик подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами органа государственной налоговой службы во время проведения плановой или внеплановой выездной проверки, в которой требует полной или частичной отмены результатов соответствующей проверки |
| — | п. 5 ч. 6 | в случае возникновения потребности в проверке сведений, полученных от лица, которое имело правовые отношения с налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса | |
| — | п. 6 ч. 6 | проводится реорганизация (ликвидация) предприятия | |
| — | п. 7 ч. 6 | относительно налогоплательщика (должностного лица налогоплательщика) в порядке, установленном законом, налоговой милицией заведено оперативно-розыскное дело, в связи с чем есть потребность в проведении внеплановой выездной проверки финансово-хозяйственной деятельности такого налогоплательщика | |
| — | п. 8 ч. 6 | в случае, когда вышестоящий орган государственной налоговой службы в порядке контроля за достоверностью выводов нижестоящего органа государственной налоговой службы осуществил проверку документов обязательной отчетности налогоплательщика или выводов акта проверки, составленного нижестоящим контролирующим органом, и выявил их несоответствие требованиям законов, что привело к непоступлению в бюджеты сумм налогов и сборов (обязательных платежей). | |
| — | п. 9 ч. 6 | плательщиком подана декларация с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, составляющим более 100 тыс. гривень. | |
Вместе с тем перечень оснований из
п. 1 ст. 6 проверочного Закона № 877 не является исчерпывающим. Ведь п. 2 ст. 6 Закона № 877 предусмотрено, что законами и международными договорами Украины (согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины) могут устанавливаться и другие основания проведения внеплановых мероприятий. Стало быть, наравне с основаниями из Закона № 877 налоговики по-прежнему в силах проводить внеплановые проверки и по основаниям, оговоренным в ч. 6 ст. 111 Закона № 509 (подробно такие основания проведения внеплановых мероприятий рассматривались в посвященном проверкам тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 24). Кстати, заметим, что из перечисленных выше в таблице пяти оснований нового проверочного Закона № 877 первое (см. ч. 13 ст. 111 Закона № 509), второе (правда, с более мягким дополнительным условием о том, что налогоплательщик при этом в 10-дневный срок не отвечает на письменный запрос налогового органа — см. п. 3 ч. 6 ст. 111 Закона № 509) и пятое (см. п. 2 ч. 6 ст. 111 Закона № 509) уже присутствуют в Законе № 509. Так что новыми для налогоплательщика, по сути, являются только два из них. Остается повториться, что второе основание из Закона № 877 выглядит гораздо жестче по сравнению с аналогичным из Закона № 509 (так как в этом случае согласно проверочному Закону для проведения внеплановой проверки достаточно только выявления и подтверждения недостоверности данных, заявленных отчетности, в то время как сопутствующее тому непредоставление пояснений налогоплательщиком в 10-дневный срок о причинах такой недостоверности уже не является условием для проведения внеплановой проверки в этом случае). Что касается нового четвертого основания, то применительно к налоговым проверкам примером в этом случае, в частности, может служить ситуация, когда поставщик не предоставил покупателю налоговую накладную или нарушил порядок ее заполнения, в связи с чем покупатель для сохранения налогового кредита вместе с НДС-декларацией подал жалобу на такого поставщика, которая и является основанием для внеплановой проверки такого поставщика (п.п. 7.2.6 Закона об НДС).Также важно, что согласно
Закону № 877 во время внеплановой проверки выясняются только те вопросы, необходимость проверки которых стала основанием для проведения внепланового мероприятия (такие вопросы обязательно указываются в удостоверении (направлении) на проведение проверки). При этом субъект хозяйствования должен ознакомиться с основанием проведения внепланового мероприятия и получить копию удостоверения (направления), в котором такие основания указаны.Сроки внеплановых проверок.
Сроки внеплановых проверок оговорены п. 4 ст. 6 Закона № 877 (для сравнения они указаны ниже вместе со сроками внеплановых проверок, установленными Законом № 509):
| Сроки внеплановых проверок | |
| согласно Закону № 877 | согласно Закону № 509 |
| Сроки внеплановых проверок (если иное не предусмотрено законом) не могут превышать:— 10 рабочих дней; — 2 рабочих дня (для субъектов малого предпринимательства) | Продолжительность внеплановой выездной проверки не должна превышать:— 10 рабочих дней; — 5 рабочих дней (относительно субъектов малого предпринимательства) |
Как видим, для обычных налогоплательщиков (несубъектов малого предпринимательства) продолжительность внеплановых проверок
не изменилась и осталась 10-дневной. А вот в отношении внеплановых мероприятий у «малышей» (ввиду присутствующей в Законе № 877 оговорки «если иное не предусмотрено законом»), судя по всему, будет работать предельный 5-дневный срок из Закона № 509.Невозможность продления внеплановых проверок.
По аналогии с проведением плановых мероприятий для внеплановых проверок Закон № 877 также предусматривает: продление срока осуществления внепланового мероприятия не допускается:| Продление срока внеплановых проверок | |
| согласно Закону № 877 | согласно Закону № 509 |
| Продление срока осуществления внепланового мероприятия не допускается | Продление сроков проведения внеплановой выездной проверки возможно на срок не более чем:— 5 рабочих дней; — 2 рабочих дня (для субъектов малого предпринимательства) |
Таким образом,
внеплановые проверки ни при каких обстоятельствах не могут превышать 10-дневного (а для субъектов малого предпринимательства — 5-дневного) срока.Ну и, конечно, интерес вызывают новые правила оформления результатов проверок.
Оформление результатов плановых и внеплановых проверок
Новые правила оформления результатов проверочных мероприятий оговорены
ст. 7 Закона № 877.Так, в случае выявления
нарушений законодательства по результатам проведения планового или внепланового мероприятия должностное лицо органа госнадзора (контроля) составляет акт, в котором указываются состояние выполнения требований законодательства субъектом хозяйствования, а в случае невыполнения — детальное описание выявленного нарушения со ссылкой на соответствующее требование законодательства. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается должностными лицами органа госнадзора, проводившего проверку, а также субъектом хозяйствования (или уполномоченным им лицом). Один экземпляр акта вручается субъекту хозяйствования (или уполномоченному им лицу), а второй — сохраняется в органе госнадзора.При этом главным новшеством является то, что согласно новым проверочным правилам, установленным
п. 6 ст. 7 Закона № 877, акт составляется в последний день проверки. Тем самым, по-видимому, предполагается ускорить финальный этап проверочного мероприятия.И хотя в этом случае в
п. 6 ст. 7 Закона № 877 также присутствует оговорка «если иное не предусмотрено законом», судя по всему, такая новая проверочная норма получит приоритет над касающимся оформления результатов налоговых проверок подзаконным Порядком № 327, п. 4.2 которого на сегодняшний день предусматривает, что составление и подписание акта (в двух экземплярах) по результатам проверок налоговиков осуществляется в течение 5-ти рабочих дней со дня, следующего за днем окончания установленного для проведения проверки срока (в течение 3-х рабочих дней — для субъектов малого предпринимательства; в течение 10-ти рабочих дней — для субъектов хозяйствования, имеющих филиалы и находящихся на консолидированной уплате).Также уточняется: в случае когда субъект хозяйствования не согласен с актом, он вправе
подписать акт с замечаниями (такие замечания являются неотъемлемой частью акта проверки). А вот при отказе субъекта хозяйствования подписать акт соответствующая запись об этом вносится в акт должностным лицом органа госнадзора.После этого согласно
п. 7 ст. 7 Закона № 877 на основании акта, составленного по результатам проведения плановой проверки (в ходе которой выявлено нарушение требований законодательства) в течение 5 рабочих дней со дня завершения проверки составляется предписание, распоряжение или другой распорядительный документ об устранении нарушений, выявленных при проверке, которые являются обязательными для исполнения. Очевидно, что при налоговых проверках роль такого документа, в частности, играет налоговое уведомление-решение (решение о применении штрафных (финансовых) санкций). Заметим, что в существующем сегодня п. 4.11 Порядка № 327 для составления налогового уведомления-решения (решения о применении штрафных (финансовых) санкций) отведен 10-дневный срок. Однако с учетом норм Закона № 877 он, очевидно, должен сократиться до 5-дневного.При этом, конечно, не следует забывать, что распорядительные документы контролирующих органов об устранении нарушений требований законодательства, изданные по результатам проверки (а стало быть, в том числе налоговые уведомления-решения и решения о наложении штрафов) могут быть
обжалованы налогоплательщиками в соответствующем органе госнадзора или в суде в установленном законом порядке (т. е. в порядке, предусмотренном Законом № 2181).На этом мы завершаем обзор новых проверочных изменений.
В заключение заметим: безусловно, задумка законодателя иметь
один нормативный документ, регулирующий особенности проведения всевозможных проверок субъектов хозяйствования, выглядит достаточно привлекательной. Ведь тогда все проверки субъекта хозяйствования будут протекать по одинаково налаженным схемам и правилам, а субъекты хозяйствования будут знакомы с процедурой их проведения, своими правами и возможностями. Вместе с тем нельзя не учитывать, что для 100 %-ной работы Закона № 877 и приведения в соответствие с ним ряда законодательных актов понадобится время, что, в свою очередь, может привести к проволочкам в применении некоторых его норм на практике (взять хотя бы схожий случай и вспомнить длительный процесс адаптации к Закону № 2181).К тому же, вероятно, что в отношении проверок налоговиков таки последуют изменения и корректировки в законодательство, учитывающие новые проверочные правила (во всяком случае, подтверждением тому служат разработанные на сегодняшний день ГНАУ проекты изменений в нормативные документы). Мы же, со своей стороны, обязуемся следить за развитием событий, выражая при этом надежду на то, что с появлением проверочного
Закона ситуация с проверками изменится к лучшему.
