О плате за землю под многоквартирными жилыми домами
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 15.11.2007 г. № 11404/6/15-0716
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо о плате за землю и сообщает следующее.
Переходными положениями Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III (с изменениями и дополнениями; далее — Кодекс) установлено, что до размежевания земель государственной и коммунальной собственности полномочия по распоряжению землями в пределах населенных пунктов, кроме земель, переданных в частную собственность, и земель, на которых расположены государственные, в том числе казенные, предприятия, хозяйственные общества, в уставных фондах которых государству принадлежат доли (акции, паи), объекты незавершенного строительства и законсервированные объекты, осуществляют соответствующие сельские, поселковые, городские советы, а за пределами населенных пунктов — соответствующие органы исполнительной власти.
Граждане и юридические лица приобретают право собственности и право пользования земельными участками из земель государственной или коммунальной собственности по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления в рамках их полномочий (ст. 116 Кодекса).
В соответствии со ст. 126 Кодекса право собственности на земельный участок и право постоянного пользования земельным участком удостоверяются государственными актами, а право аренды земли оформляется договором, который регистрируется согласно закону.
К лицу, которое приобрело жилой дом, строение или сооружение, переходит право собственности на земельный участок, на котором они расположены, без изменения его целевого назначения, в размерах, установленных договором. Если договором об отчуждении жилого дома, строения или сооружения размер земельного участка не определен, к приобретателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята жилым домом, строением или сооружением, и на часть земельного участка, необходимую для их обслуживания (ст. 120 Кодекса).
При этом ст. 42 Кодекса установлено, что
земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, а также относящиеся к ним строения, сооружения и придомовые территории государственной или коммунальной собственности, предоставляются в постоянное пользование предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами.В случае приватизации гражданами многоквартирного жилого дома соответствующий земельный участок может передаваться бесплатно в собственность или предоставляться в пользование объединению собственников
.Порядок использования земельных участков, на которых расположены многоквартирные жилые дома, а также относящиеся к ним строения, сооружения и придомовые территории, определяется совладельцами.
Взимание земельного налога осуществляется согласно Закону Украины от 03.07.92 г. № 2535-XII «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон № 2535-XII), статьей 2 которого определено, что использование земли в Украине является платным.
Объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная доля (пай), находящаяся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, а плательщиками — собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, в том числе арендаторы (ст. 5 Закона № 2535-XII), т. е. непосредственно те субъекты хозяйствования, которым земельные участки переданы в собственность или предоставлены в пользование, в том числе на условиях аренды. Собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, кроме арендаторов, уплачивают земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.
Согласно ст. 12 Закона № 2535-XII не взимается плата за земельные участки (собственников земли и землепользователей) в границах предельных норм, установленных Кодексом, инвалидов I и II групп, граждан, воспитывающих троих и более детей, и граждан, члены семей которых проходят срочную военную службу, пенсионеров, а также других лиц, пользующихся льготами согласно Закону Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты», граждан, которым в установленном порядке выдано удостоверение о том, что они пострадали в результате Чернобыльской катастрофы.
Как установлено ст. 121 Кодекса, граждане Украины имеют право на бесплатную передачу им земельных участков из земель государственной или коммунальной собственности, в частности, для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений (приусадебный участок) в селах — в размере не более 0,25 гектара, в поселках — не более 0,15 гектара, в городах — не более 0,10 гектара.
Следовательно, указанные в ст. 12 Закона № 2535-XII категории граждан освобождаются от уплаты земельного налога за земельные участки, переданные им для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений (приусадебный участок) в границах приведенных предельных норм.
Что касается уплаты земельного налога за земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, то в данном случае плательщиками земельного налога в бюджет являются собственники земельных участков и землепользователи — предприятия, учреждения и организации, которым предоставлены в постоянное пользование земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, или объединения собственников таких домов
.Заместитель председателя Л. Боенко
комментарий редакции
Земельный налог за участки под многоквартирными домами уплачивают собственники земли
или землепользователи — юридические лица
В комментируемом письме ГНАУ делает вывод, что земельный налог на земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, уплачивают
собственники земельных участков и землепользователи, к которым относятся:— предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют управление многоквартирными домами и которым такие земельные участки переданы в постоянное пользование;
— объединения собственников многоквартирных домов (об организационно-правовых основах деятельности ОСМД см. статью «Создание, функционирование и ликвидация объединений совладельцев многоквартирных домов» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 95).
При этом необходимо иметь в виду, что при расчете земельного налога на участки под многоквартирными домами
не учитываются льготы, право на которые имеют отдельные категории физических лиц — собственников многоквартирных домов. В данном случае плательщиками земельного налога в бюджет являются вышеперечисленные юридические лица, т. е. те субъекты хозяйствования, которым земельные участки переданы в собственность или предоставлены в пользование.Указанные в ст. 12 Закона Украины «О плате за землю» категории граждан могут воспользоваться льготами по налогу на землю в случае передачи им земельных участков в собственность или пользование в соответствии с Земельным кодексом Украины.
Елена Павленко
