Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Дополнительные расходы, возмещаемые по договору комиссии, не включены в базу обложения НДС

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Декабрь, 2007/№ 103
В избранном В избранное
Печать
Статья

Дополнительные расходы, возмещаемые по договору комиссии, не включены в базу обложения НДС

 

Ситуация

Комиссионер при выполнении своих обязанностей по договору комиссии в ноябре 2007 года понес дополнительные расходы в сумме 4000 грн. на оплату услуг транспортной организации*, предусмотренные этим договором. Расходы предъявлены комитенту и оплачены последним на расчетный счет комиссионера. Комиссионер не включил возмещение таких расходов в базу для обложения НДС. Налоговым периодом является календарный месяц. Ошибка обнаружена в декабре 2007 года.

* Транспортная организация не является плательщиком НДС.

 

Нарушение

Бухгалтер нарушил

третий абзац п. 4.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), в соответствии с которым в случае, когда плательщик налога (поверенный) осуществляет деятельность по приобретению товаров (работ, услуг) по поручению и за счет другого лица (далее — доверитель), датой увеличения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров (результатов работ, услуг) доверителю.

 

Ситуация

Заключая договор комиссии, комиссионер берет на себя обязанность совершить

за плату одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 1011 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV, далее — ГКУ). Для исполнения комиссионером своих обязанностей перед третьим лицом комитент обязан обеспечить его всем необходимым. При этом комиссионер имеет право на возмещение расходов, понесенных им в связи с выполнением своих обязанностей по договору комиссии (ст. 1024 ГКУ).

В том случае, если договором комиссии предусмотрена компенсация дополнительных расходов комиссионера, то получается, что в этом договоре присутствует, помимо всего прочего,

поручение на приобретение дополнительных товаров (работ, услуг).

Конечно же, эти расходы должны быть необходимыми для выполнения договора комиссии и подтверждаться соответствующими первичными документами.

Таким образом, сумма возмещения дополнительных расходов комиссионера, которые он понес при выполнении договора комиссии, подпадает под действие

третьего абзаца п. 4.7 Закона об НДС и увеличивает базу обложения НДС.

Допущенная ошибка привела к занижению объекта налогообложения и стала причиной недоплаты НДС за ноябрь 2007 года в размере 800 грн.

 

Исправление ошибки

Согласно

п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), в соответствии с п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181) исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации по НДС можно в текущей декларации или в уточняющем расчете по форме, приведенной в приложении 5 к Порядку № 166.

При выборе первого способа необходимо учитывать требование налоговиков, изложенное в

Методических рекомендациях по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно обнаруженных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217) относительно того, что ошибки по НДС, которые привели к занижению налогового обязательства, исправляются в текущей декларации следующего отчетного периода.

Поскольку ошибка допущена в декларации за ноябрь 2007 года, ее можно исправить в декларации за декабрь 2007 года. Для этого необходимо:

— в строке

8.1 (колонка Б) декларации со знаком «+» указать сумму 800 грн.;

— в строке

28.2 декларации указать общую сумму ошибки 800 грн.;

— в строке

28 декларации — сумму штрафа 40 грн. (800 грн. х 5 % : 100 %).

Одновременно с текущей декларацией по НДС, в которой исправляются ошибки декларации за ноябрь 2007 года, предоставляется приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».

Если Вы не хотите дожидаться сроков предоставления декларации по НДС за декабрь 2007 года, то сделать это можно в уходящем году при помощи уточняющего расчета. Ниже приведем фрагмент его заполнения*:

* НДС к уплате в ошибочной декларации за ноябрь 2007 года — 10000 грн.

 

Фрагмент УР (приложение 5) — увеличение суммы налоговых обязательств

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

10000

 

 

 

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

 

 

 

 

1.5

код

23.3

23.4

24

25

 

1.6

сума ПДВ

 

 

 

 

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

**

**

 

10000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

2

Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки:

+800

 

 

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+800

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+800

 

 

 

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

 

 

 

 

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

 

 

 

 

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

**

**

 

+800

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

10800

 

 

 

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

 

 

 

 

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

 

 

 

 

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**

**

 

10800

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

+800)

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

-)

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

40

 

И еще один момент. До подачи УР в бюджет перечисляется сумма недоплаты и штраф (

п. 17.2 Закона № 2181). В противном случае они будут рассматриваться в качестве налогового долга.

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно