Додаткові витрати, що відшкодовуються за договором комісії, не включено до бази обкладення ПДВ
Ситуація
Комісіонер при виконанні своїх обов’язків за договором комісії у листопаді 2007 року поніс додаткові витрати в сумі 4000 грн. на оплату послуг транспортної організації*, передбачені цим договором. Витрати пред’явлено комітенту та сплачено останнім на розрахунковий рахунок комісіонера. Комісіонер не включив відшкодування таких витрат до бази для обкладення ПДВ. Податковим періодом є календарний місяць. Помилку виявлено у грудні 2007 року.
* Транспортна організація не є платником ПДВ.
Порушення
Бухгалтер порушив
третій абзац п. 4.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), відповідно до якого в разі, коли платник податку (повірений) здійснює діяльність з придбання товарів (робіт, послуг) за дорученням та за рахунок іншої особи (далі — довіритель), датою збільшення податкових зобов’язань є дата передачі таких товарів (результатів робіт, послуг) довірителю.
Ситуація
Укладаючи договір комісії, комісіонер бере на себе обов’язок вчинити
за плату одну або декілька операцій від свого імені, але за рахунок комітента (ст. 1011 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV, далі — ЦКУ). Для виконання комісіонером своїх обов’язків перед третьою особою комітент зобов’язаний забезпечити його всім необхідним. При цьому комісіонер має право на відшкодування витрат, понесених ним у зв’язку з виконанням своїх обов’язків за договором комісії (ст. 1024 ЦКУ).Якщо договором комісії передбачено компенсацію додаткових витрат комісіонера, то виходить, що в цьому договорі є, крім іншого,
доручення на придбання додаткових товарів (робіт, послуг).Звичайно ж, ці витрати повинні бути необхідними для виконання договору комісії та підтверджуватися відповідними первинними документами.
Отже, сума відшкодування додаткових витрат комісіонера, які він поніс при виконанні договору комісії, підпадає під дію
третього абзацу п. 4.7 Закону про ПДВ і збільшує базу обкладення ПДВ.Допущена помилка спричинила заниження об’єкта оподаткування і стала причиною недоплати ПДВ за листопад 2007 року в розмірі 800 грн.
Виправлення помилки
Згідно з
п. 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (далі — Порядок № 166), та відповідно до п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181 (далі — Закон № 2181) виправити самостійно виявлені помилки в декларації з ПДВ можна в поточній декларації або в уточнюючому розрахунку за формою, наведеною в додатку 5 до Порядку № 166.При виборі першого способу необхідно враховувати вимогу податківців, зазначену в
Методичних рекомендаціях з виправлення платниками помилок, самостійно знайдених ними в податковій декларації з податку на додану вартість (додаток до листа ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217), відносно того, що помилки з ПДВ, які спричинили заниження податкового зобов’язання, виправляються в поточній декларації наступного звітного періоду.Оскільки помилку допущено в декларації за листопад 2007 року, її можна виправити в декларації за грудень 2007 року. Для цього необхідно:
— у рядку
8.1 (колонка Б) декларації зі знаком «+» зазначити суму 800 грн.;— у рядку
28.2 декларації зазначити загальну суму помилки 800 грн.;— у рядку
28 декларації — суму штрафу 40 грн. (800 грн. х 5 % : 100 %).Одночасно з поточною декларацією з ПДВ, в якій виправляються помилки декларації за листопад 2007 року, подається додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість».
Якщо ви не маєте наміру чекати строків подання декларації з ПДВ за грудень 2007 року, то зробити це можна у році, що минає, за допомогою уточнюючого розрахунку. Нижче наведемо фрагмент його заповнення*:
* ПДВ до сплати в помилковій декларації за листопад 2007 року — 10000 грн.
Фрагмент УР (додаток 5) — збільшення суми податкових зобов’язань
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 10000 |
|
|
| |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 |
|
| 1.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| 10000 |
|
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 2 | Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: | +800 | ||||
|
| ||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +800 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | +800 |
|
|
| |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| +800 | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 10800 |
|
|
| |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| 10800 | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: |
| ||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | ( +800) | ||||
| 8.2 | зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | ( -) | ||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 40 | ||||
І ще один момент. До подання УР до бюджету перераховується сума недоплати та штраф (
п. 17.2 Закону № 2181). Інакше вони розглядатимуться як податковий борг.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина КОВЕНКО
