Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. При возврате товара забыли откорректировать обязательства по НДС

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Декабрь, 2007/№ 97
В избранном В избранное
Печать
Статья

При возврате товара забыли откорректировать обязательства по НДС

 

Ситуация

В августе 2007 года предприятие реализовало товар на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Покупатель товара является плательщиком НДС. В сентябре 2007 года вследствие ненадлежащего качества товар был возвращен продавцу. На дату возврата покупатель утратил статус плательщика НДС. Налоговые обязательства по НДС не были откорректированы. За возвращенный товар покупателю перечислена только часть денежных средств. Ошибка обнаружена в ноябре 2007 года*.

* Налоговым периодом является календарный месяц.

 

Нарушение

Предприятием нарушен

п.п. 4.5.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), согласно которому, если после поставки товаров происходит уменьшение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товара лицу, которое их предоставило, сумма налоговых обязательств поставщика подлежит корректировке. Он уменьшает сумму налоговых обязательств по итогам того налогового периода, в котором был проведен перерасчет, и отправляет получателю расчет откорректированного значения налога.

 

Анализ ситуации

Судя по всему, бухгалтер ошибочно воспользовался нормой

п.п. 4.5.3 Закона об НДС, согласно которой уменьшение суммы налоговых обязательств поставщика разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика, с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости. Однако нормы этого подпункта применяются в том случае, когда покупатель товаров на момент поставки не был плательщиком НДС.

В рассматриваемой ситуации поставщик в результате возврата товара имел полное право уменьшить налоговые обязательства по НДС, начисленные при его продаже в соответствии с

п.п. 4.5.1 Закона об НДС . Объясняется это тем, что на момент поставки товара покупатель был плательщиком НДС, а значит, условие относительно предоставления получателю полной денежной компенсации тут не применяется.

Поставщику следовало выписать расчет корректировки количественных и качественных показателей к налоговой накладной по форме 2 приложения к налоговой накладной в 2-х экземплярах (

пп. 20, 22 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165). Данные расчета должны были отразить в стр. 8.3 декларации по НДС за сентябрь, а также в приложении 1 к этой декларации.

Допущенная ошибка привела к

завышению обязательств по НДС и переплате налога в бюджет в размере 2000 грн.

 

Исправление ошибки

Как следует из

п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181) и п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации по НДС можно двумя способами:

— в декларации за любой следующий отчетный период, в течение которого обнаружены ошибки. Обращаем внимание, что в текущей декларации могут быть исправлены ошибки только

одной ранее поданной декларации. Одновременно с декларацией предоставляется приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС», где указывается причина корректировки;

— в уточняющем расчете по форме, приведенной в приложении 5

к Порядку № 166. При этом одним уточняющим расчетом можно исправить ошибки только одной ранее поданной декларации.

Напомним, что ГНАУ настаивает на том, чтобы в

текущей декларации исправлялись ошибки только предыдущего отчетного периода, а для более ранних ошибок предназначен уточняющий расчет. Однако это ограничение не распространяется на ошибки, которые привели к завышению налогового обязательства (письма ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217// «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8, от 04.11.2003 г. № 17174/7/11-1216//«Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 90). При исправлении ошибок еще необходимо учитывать и срок давности в 1095 дней, установленный ст. 15 Закона № 2181. Он начинает исчисляться со дня, следующего за днем предельного срока предоставления налоговой декларации, а в случае, когда такая декларация была подана позднее — со дня следующего за днем ее фактического предоставления.

При выборе

первого способа исправить допущенную ошибку можно в декларации за ноябрь 2007 года (последний срок предоставления — 20 декабря 2007 года). Для этого необходимо:

— в стр.

8.1 «самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації» раздела I колонки Б отразить сумму переплаты по НДС в размере 2000 грн. со знаком минус;

— в стр.

28 «сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки» поставить прочерк, поскольку ошибка не привела к недоплате НДС;

— в стр.

28.3 «від'ємне значення (-)» отразить -2000.

Если ошибка допущена в строках декларации, к которым подаются приложения, то к уточняющему расчету либо к текущей декларации, в которой исправляется ошибка, подаются соответствующие приложения с уточненными показателями (

п.п. 4.4.1 Порядка № 166).

Поэтому в данной ситуации вместе с декларацией необходимо предоставить

два приложения 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС». Ведь в текущей декларации уточняются показатели стр. 8.3 «Коригування на основі попередніх звітних періодів (+ чи -) згідно з п. 4.5 Закону» декларации за сентябрь 2007 года, в которой была допущена ошибка. Заполнение этой строки требовало предоставления приложения 1.

Обращаем внимание, что заполнять его нужно уже по

новой форме, которая была изменена приказом ГНАУ «О внесении изменений» от 20.08.2007 г. № 498.

Налогоплательщик указывает в строке

1 первой таблицы наименование покупателя, его индивидуальный налоговый номер, а также реквизиты налоговой накладной. Поскольку прямые нормы о необходимости составления расчета корректировки количественных и качественных показателей к налоговой накладной в подобной ситуации отсутствуют, рекомендуем все-таки составить этот документ в периоде обнаружения ошибки и отразить его реквизиты в графах 6 и 7. В графе 8 указывается причина корректировки — «Возврат товара покупателем», в графе 10 сумма «-2000».

Второе приложение 1 к декларации по НДС за ноябрь 2007 года предоставляется по причине заполнения строки

8.1 «Самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації». Заполнено оно будет следующим образом: в строке 1 первой таблицы — наименование покупателя, его индивидуальный налоговый номер, а также реквизиты налоговой накладной, в графах 6 и 7 ставится прочерк. В графе 8 отразится причина корректировки: «Исправление самостоятельно выявленной ошибки в декларации по НДС за сентябрь 2007 года, в графе 10 — сумма «-2000».

При выборе налогоплательщиком

второго способа исправления ошибки уточняющий расчет (УР)* будет выглядеть так**:

* Подаваться уточняющий расчет будет по форме, приведенной в Приложении 5 к Порядку № 166.

** Предположим, что НДС к уплате по ошибочной декларации составил 15000 грн.

 

Фрагмент УР (приложение 5) — уменьшение суммы налоговых обязательств

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

15000

 

 

 

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

 

 

 

 

1.5

код

23.3

23.4

24

25

 

1.6

сума ПДВ

 

 

 

 

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

**

**

 

15000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

 

 

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи + /)

-

2000

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

-

2000

 

 

 

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

 

 

 

 

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

 

 

 

 

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

**

**

 

-

2000

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

13000

 

 

 

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

 

 

 

 

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

 

 

 

 

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**

**

 

13000

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(+)

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

-2000)

...

...

...

 

Поскольку ошибка не привела к недоплате налога в бюджет, начислять 5 % штраф и заполнять строку 

9 УР не нужно (п. 17.2 Закона № 2181). Вместе с УР необходимо подать в местную ГНИ Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС.

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно