При поверненні товару забули відкоригувати зобов’язання з ПДВ
Ситуація
У серпні 2007 року підприємство реалізувало товар на суму 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.). Покупець товару є платником ПДВ. У вересні 2007 року внаслідок неналежної якості товар було повернено продавцю. На дату повернення покупець втратив статус платника ПДВ. Податкові зобов’язання з ПДВ не було відкориговано. За повернений товар покупцю перераховано тільки частину грошових коштів. Помилку виявлено в листопаді 2007 року*.
* Податковим періодом є календарний місяць.
Порушення
Підприємством порушено
п.п. 4.5.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), згідно з яким, якщо після поставки товарів відбувається зменшення суми компенсації їх вартості, уключаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товару особі, яка їх надала, сума податкових зобов’язань постачальника підлягає коригуванню. Постачальник зменшує суму податкових зобов’язань за підсумками того податкового періоду, в якому було проведено перерахунок, і відправляє одержувачу розрахунок відкоригованого значення податку.
Аналіз ситуації
Судячи з усього, бухгалтер помилково скористався нормою
п.п. 4.5.3 Закону про ПДВ, згідно з якою зменшення суми податкових зобов’язань постачальника дозволяється тільки при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника, з наданням одержувачу повної грошової компенсації їх вартості. Проте норми цього підпункту застосовуються у випадку, коли покупець товарів на момент поставки не був платником ПДВ.У ситуації, що розглядається, постачальник у результаті повернення товару мав повне право зменшити податкові зобов’язання з ПДВ, нараховані при його продажу відповідно до
п.п. 4.5.1 Закону про ПДВ. Пояснюється це тим, що на момент поставки товару покупець був платником ПДВ, а отже, умова щодо надання одержувачу повної грошової компенсації тут не застосовується.Постачальнику слід було виписати розрахунок коригування кількісних та якісних показників до податкової накладної за формою 2 додатка до податкової накладної у двох примірниках (
пп. 20, 22 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165). Дані розрахунку мали відобразити в ряд. 8.3 декларації з ПДВ за вересень, а також в додатку 1 до цієї декларації.Допущена помилка спричинила
завищення зобов’язань з ПДВ і переплату податку до бюджету в розмірі 2000 грн.
Виправлення помилки
Як випливає з
п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181 (далі — Закон № 2181) та п. 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (далі — Порядок № 166), виправити самостійно виявлені помилки в декларації з ПДВ можна двома способами:— у декларації за будь-який наступний звітний період, протягом якого виявлено помилки. Звертаємо увагу: у поточній декларації може бути виправлено помилки тільки
однієї раніше поданої декларації. Одночасно з декларацією подається додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ», де зазначається причина коригування;— в уточнюючому розрахунку за формою, наведеною в додатку 5
до Порядку № 166. При цьому одним уточнюючим розрахунком можна виправити помилку тільки однієї раніше поданої декларації.Нагадаємо, що ДПАУ наполягає на тому, щоб у
поточній декларації виправлялися помилки тільки попереднього звітного періоду, а для більш ранніх помилок призначено уточнюючий розрахунок. Проте це обмеження не поширюється на помилки, що спричинили завищення податкового зобов’язання (листи ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 8, від 04.11.2003 р. № 17174/7/11-1216 // «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 90). При виправленні помилок ще необхідно враховувати і строк давності в 1095 днів, установлений ст. 15 Закону № 2181. Він починає обчислюватися з дня, наступного за днем граничного строку подання податкової декларації, а в разі, коли таку декларацію було подано пізніше, — з дня, наступного за днем її фактичного подання.При виборі
першого способу виправити допущену помилку можна в декларації за листопад 2007 року (останній строк подання — 20 грудня 2007 року). Для цього необхідно:— у ряд.
8.1 «самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації» розділу І колонки Б відобразити суму переплати з ПДВ у розмірі 2000 грн. зі знаком мінус;— у ряд.
28 «сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки» поставити прокреслення, оскільки помилка не спричинила недоплати ПДВ;— у ряд.
28.3 відобразити від’ємне значення (-) — -2000.Якщо помилку допущено в рядках декларації, до яких подаються додатки, то до уточнюючого розрахунку або до поточної декларації, в якій виправляється помилка, подаються відповідні додатки з уточненими показниками (
п.п. 4.4.1 Порядку № 166).Отже, у цій ситуації разом з декларацією необхідно подати
два додатки 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ». Адже в поточній декларації уточнюються показники ряд. 8.3 «Коригування на основі попередніх звітних періодів (+ чи -) згідно з п. 4.5 Закону» декларації за вересень 2007 року, в якій допущено помилку. Заповнення цього рядка потребувало подання додатка 1.Звертаємо увагу: заповнювати його потрібно вже за
новою формою, яку було змінено наказом ДПАУ «Про внесення змін» від 20.08.2007 р. № 498.Платник податків зазначає в рядку
1 першої таблиці найменування покупця, його індивідуальний податковий номер, а також реквізити податкової накладної. Оскільки прямі норми про необхідність складання розрахунку коригування кількісних та якісних показників до податкової накладної в такій ситуації відсутні, рекомендуємо все-таки скласти цей документ у періоді виявлення помилки та відобразити його реквізити у графах 6 і 7. У графі 8 зазначається причина коригування — «Повернення товару покупцем», у графі 10 — сума «-2000».Другий додаток 1 до декларації з ПДВ за листопад 2007 року подається через заповнення рядка
8.1 «Самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації». Заповнено його буде так: у рядку 1 першої таблиці — найменування покупця, його індивідуальний податковий номер, а також реквізити податкової накладної, у графах 6 і 7 ставиться прокреслення. У графі 8 відобразиться причина коригування: «Виправлення самостійно виявленої помилки в декларації з ПДВ за вересень 2007 року», у графі 10 — сума «-2000».При виборі платником податків
другого способу виправлення помилки уточнюючий розрахунок (УР)* виглядатиме так**:* Подаватиметься уточнюючий розрахунок за формою, наведеною в додатку 5 до Порядку № 166.
** Припустимо, що ПДВ до сплати за помилковою декларацією склав 15000 грн.
Фрагмент УР (додаток 5) — зменшення суми податкових зобов’язань
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 15000 |
|
|
| |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 |
|
| 1.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| 15000 | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
|
| ||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи + /) | - 2000 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | - 2000 |
|
|
| |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| - 2000 | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 13000 |
|
|
| |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| 13000 | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: |
| ||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) | ||||
| 8.2 | зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | ( -2000) | ||||
| ... | ... | ... | ||||
Оскільки помилка не спричинила недоплати податку до бюджету, нараховувати 5 % штраф та заповнювати рядок
9 УР не потрібно (п. 17.2 Закону № 2181). Разом з УР необхідно подати до місцевої ДПІ Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина КОВЕНКО
