Возврат товара и гарантийная замена: когда возникает налог с доходов?

Возврат товара и гарантийная замена: когда возникает налог с доходов?

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

На практике при реализации прав конечного потребителя согласно

— возврат товара и соответственно возврат денег, уплаченных за товар;

— замена товара на такой же или аналогичный, другой модели.

Согласно

Проанализировав эти положения, можно с уверенностью сказать, что налогооблагаемый доход у покупателя при возврате некачественного товара или при гарантийной его замене возникает далеко не всегда.

Рассмотрим те ситуации, при которых налогооблагаемый доход у покупателя все-таки возникает.

Возникновение дохода при возврате некачественного товара

Налогооблагаемый доход у покупателя при выплате ему денежной компенсации за возвращенный некачественный товар возникает только в случае, если такая денежная компенсация больше чем цена приобретения такого товара. Такая ситуация вполне реальна, поскольку согласно

Деньги, уплаченные за товар, возвращаются в день расторжения договора, а если это невозможно — в другой срок по договоренности сторон, но не позднее чем в течение 7 дней.

Сумма, соответствующая разнице между «новой» ценой и «старой» ценой, подлежит обложению налогом с доходов по ставке 15 %. При этом налоговым агентом выступает продавец, который, в свою очередь, удерживает налог с доходов и отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ не облагаемый налогом доход (стоимость товара на момент приобретения) с признаком дохода «31», а налогооблагаемый доход (разница в ценах) с признаком дохода «14». Как правило, такая выплата производится наличными из кассы, а значит, удержанная сумма налога с доходов должна быть перечислена в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (

Что касается случая, когда цена на возвращаемый товар снизилась или не изменилась, то в данной ситуации расчет с покупателем производится исходя из цены на момент покупки. Следовательно, в соответствии с

Рассмотрим условный числовой пример, при котором у покупателя возникает налогооблагаемый доход.

Числовой пример.

Согласно

Приведем в таблице бухгалтерский и налоговый учет проводимых предприятием-продавцом операций.

Обратите внимание на запись 7 в приведенной выше таблице: разница в ценах отнесена в состав валовых расходов ввиду наличия у предприятия гарантийного 10 % лимита, которым ограничиваются расходы на гарантийные мероприятия согласно

Напомним нашу позицию относительно сферы применения п.п.

Итак, по-нашему мнению, этот подпункт касается любых гарантийных расходов налогоплательщика по любым гарантийным мероприятиям и не только в отношении тех товаров, которые включены

Кстати, как следует из

В Налоговом расчете продавец обязан отразить выплату денежных средств покупателю таким образом.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ

Следует иметь в виду, что если налоговый агент (продавец) не выполнит свои функции, т. е. не удержит налог с доходов с разницы между «новой» ценой товара и «старой» ценой товара, то согласно

Бухгалтерский и налоговый учет в данном случае будет таким:

В Налоговом расчете продавец обязан отразить выплату денежных средств покупателю таким образом.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ

Возникновение дохода при гарантийной замене некачественного товара

При замене некачественного товара возможен обмен на:

— товар аналогичной марки (модели);

— такой же товар другой марки (модели).

При замене на товар аналогичной модели (марки) перерасчет его стоимости не производится. То есть если за период с момента приобретения некачественного товара до момента его возврата цена на такой товар изменилась, то разница не подлежит ни доплате покупателем (если цена повысилась), ни компенсации продавцом (в случае понижения цены). Такая замена никоим образом не затрагивает наличные расчеты между покупателем и продавцом.

Налогооблагаемого дохода при замене на товар аналогичной модели (марки) не возникает, поскольку цена на момент возврата товара не пересматривается.

При замене некачественного товара возможен обмен на такой же товар другой марки (модели).

В случае замены на такой же товар другой марки рассчитывается разница в ценах на эти товары, которая подлежит либо доплате покупателем (в случае замены на более дорогой товар), либо выплате продавцом (при замене на более дешевый товар). При этом стоимость некачественного товара определяется исходя из его стоимости на момент предъявления требования, если цена увеличилась. Если цена на этот товар снизилась, то перерасчет производится исходя из стоимости на момент покупки товаров.

В данном случае налогооблагаемый доход возникает только в том случае, если цена возвращаемого товара на момент обмена больше, чем его цена на момент покупки.

Рассмотрим условный числовой пример.

При определении объекта обложения налогом с доходов физических лиц необходимо совместить нормы

Так, согласно

С другой стороны, согласно

Таким образом, стоимость, которая не облагается налогом с доходов, составляет 3700 грн. Все, что покупатель получает сверх такой суммы, а это 50 грн. (3750 - 3700), и 150 грн. (3900 - 3750), подлежит обложению налогом с доходов. При этом сумма в 50 грн. — это налогооблагаемый доход, получаемый покупателем в натуральной форме, а сумма в 150 грн. — налогооблагаемый доход, получаемый в денежной форме. Поэтому при определении начисляемого дохода в натуральной форме необходимо применить натуральный коэффициент: 50 x 1,176471 = 58,82 (грн.), а налог с доходов составит: 58,82 х 0,15 = 8,82 грн. из 150 грн. необходимо удержать налог в сумме 22,50 грн.,
т. е. на руки покупатель получит 127,50 грн.

Приведем бухгалтерский и налоговый учет производимых предприятием-продавцом операций.

В Налоговом расчете продавец обязан отразить выплату денежных средств покупателю таким образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ

Сравнивая порядок налогообложения операций по возврату товаров и по обмену товаров, можно сделать вывод, что для предприятия-продавца более привлекательным является все же вариант с возвратом товара и соответственно выплатой денежной компенсации за него. Это касается в первую очередь обложения такой операции налогом с доходов, ведь налог должен быть удержан за счет производимой денежной выплаты, если цена товара на момент возврата больше, чем его цена на момент приобретения. Что касается обмена, то расходы по уплате налога с доходов с «натуральной» части возникаемого дохода по сути будет нести предприятие-продавец.