Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Возврат товара и гарантийная замена: когда возникает налог с доходов?

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Декабрь, 2007/№ 98
В избранном В избранное
Печать
Статья

Возврат товара и гарантийная замена: когда возникает налог с доходов?

 

В некоторых случаях при возврате товаров или их гарантийной замене согласно Закону № 889 у покупателя возникает налогооблагаемый доход. При этом функцию налогового агента должен выполнить продавец товаров. О том, какие это случаи и об их налоговых последствиях и пойдет речь в данной статье.

 

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

На практике при реализации прав конечного потребителя согласно

Закону № 1023 при отказе от приобретенного некачественного товара в силу предусмотренных данным законом причин продавец может столкнуться с необходимостью проведения таких операций:

— возврат товара и соответственно возврат денег, уплаченных за товар;

— замена товара на такой же или аналогичный, другой модели.

Согласно

п.п. 4.3.12 Закона № 889 в месячный налогооблагаемый доход не включается стоимость товаров, поступающих плательщику налога как их гарантийная замена в порядке, установленном законом, а также денежная компенсация стоимости таких товаров, предоставленная плательщику налога в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену) в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров.

Проанализировав эти положения, можно с уверенностью сказать, что налогооблагаемый доход у покупателя при возврате некачественного товара или при гарантийной его замене возникает далеко не всегда.

Рассмотрим те ситуации, при которых налогооблагаемый доход у покупателя все-таки возникает.

 

Возникновение дохода при возврате некачественного товара

Налогооблагаемый доход у покупателя при выплате ему денежной компенсации за возвращенный некачественный товар возникает только в случае, если такая денежная компенсация больше чем цена приобретения такого товара. Такая ситуация вполне реальна, поскольку согласно

ч.7 ст. 8 Закона № 1023 при расторжении договора с покупателем — конечным потребителем и возврате ему денег за некачественный товар в случае повышения цены на товар расчет производится исходя из его стоимости на момент предъявления требования (т. е. в большей сумме, нежели было уплачено покупателем). Другими словами, если на возвращаемый товар цена увеличилась, то налогооблагаемый доход у покупателя возникает на разницу между «новой» ценой (на момент возврата) и «старой» ценой (на момент приобретения).

Деньги, уплаченные за товар, возвращаются в день расторжения договора, а если это невозможно — в другой срок по договоренности сторон, но не позднее чем в течение 7 дней.

Сумма, соответствующая разнице между «новой» ценой и «старой» ценой, подлежит обложению налогом с доходов по ставке 15 %. При этом налоговым агентом выступает продавец, который, в свою очередь, удерживает налог с доходов и отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ не облагаемый налогом доход (стоимость товара на момент приобретения) с признаком дохода «31», а налогооблагаемый доход (разница в ценах) с признаком дохода «14». Как правило, такая выплата производится наличными из кассы, а значит, удержанная сумма налога с доходов должна быть перечислена в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (

п.п. 8.1.4 Закона № 889).

Что касается случая, когда цена на возвращаемый товар снизилась или не изменилась, то в данной ситуации расчет с покупателем производится исходя из цены на момент покупки. Следовательно, в соответствии с

п.п. 4.3.12 Закона № 889 налогооблагаемый доход у покупателя не возникает. Вместе с тем выплату денежных средств в данном случае в Налоговом расчете по форме № 1ДФ все же отразить необходимо с признаком дохода «31».

Рассмотрим условный числовой пример, при котором у покупателя возникает налогооблагаемый доход.

Числовой пример.

Покупатель приобрел кухонный комбайн стоимостью 720 грн. Через неделю он потребовал возврата денежных средств в связи с тем, что он оказался некачественным. На момент возврата такой кухонный комбайн стоил 750 грн.

Согласно

Закону № 1023 продавец обязан вернуть покупателю деньги в размере 750 грн., но в связи с тем, что согласно Закону № 889 сумма в 30 грн. облагается налогом с доходов, то сумма, которую продавец должен выплатить покупателю, составит: (750 - (750 - 720) x 15 : 100) = 745,50 грн. Налог с доходов составит 4,50 грн. (30 x 0,15).

Приведем в таблице бухгалтерский и налоговый учет проводимых предприятием-продавцом операций.

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дебет

Кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1

Отражена продажа кухонного комбайна

301

702

720,00

600

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

120,00

3

Списана продажная стоимость реализованного товара

902

282

...

*

285

282

...

4

Отражен возврат товара и выдача наличных покупателю

704

361

720

-600

361

301

720

5

Отсторнирована сумма налоговых обязательств по НДС (методом «красное сторно»)

704

641

120

6

Оприходован возвращенный некачественный товар (методом «красное сторно»)

902

282

...

7

Начислен налогооблагаемый доход покупателя

473**

685

30

30***

8

Удержан налог с доходов

685

641/НДФЛ

4,50

9

Выданы наличные покупателю в возмещение разницы в цене

685

301

25,50

10

Перечислен НДФЛ

641/НДФЛ

311

4,50

* Выбытие товара привело к реальному увеличению валовых расходов через перерасчет по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

** Если зарезервированных средств для обеспечения гарантийных обязательств не хватает, то расходы учитываются на счете 93 «Расходы на сбыт» (п. 19 П(С)БУ 16).

*** По нашему мнению, сумму возмещения покупателю разницы в ценах продавец имеет право включить в валовые расходы в пределах гарантийного 10 % лимита на основании п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль. В примере предполагаем, что такой лимит не исчерпан.

  

Обратите внимание на запись 7 в приведенной выше таблице: разница в ценах отнесена в состав валовых расходов ввиду наличия у предприятия гарантийного 10 % лимита, которым ограничиваются расходы на гарантийные мероприятия согласно

п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль.

Напомним нашу позицию относительно сферы применения п.п.

5.4.3 Закона о налоге на прибыль, которая с подробной аргументацией была изложена в статье «Как правильно рассчитать гарантийные валовые расходы?»//«Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 94.

Итак, по-нашему мнению, этот подпункт касается любых гарантийных расходов налогоплательщика по любым гарантийным мероприятиям и не только в отношении тех товаров, которые включены

Перечень групп технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене (приложение 1 к Порядку № 506). В отношении последних плательщик в дополнение ко всем другим условиям п.п. 5.4.3 должен еще выполнять все условия Порядка № 506 . Если же товар не из этого перечня, то плательщику остается лишь следовать требованиям Порядка № 203.

Кстати, как следует из

п. 3.2 Порядка № 203 и формы Журнала учета бракованных товаров и учета покупателей, которые получили гарантийную замену бракованного товара или услуг по ремонту (обслуживанию) (приложение к Порядку № 203), то к мероприятиям, которые охватывает п.п. 5.4.3, следует относить не только ремонт и замену бракованного товара (с доплатой или без), но и выплату компенсации за возвращенный бракованный товар. Другими словами, разница в ценах может попасть в валовые расходы только через п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль.

В Налоговом расчете продавец обязан отразить выплату денежных средств покупателю таким образом.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ


з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рр рр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

 

4

 

5

6

7

8

9

...

20

1239873450

720

00

720

00

0

00

0

00

31

21

1239873450

30

00

30

00

4

50

4

50

14

...

  

Следует иметь в виду, что если налоговый агент (продавец) не выполнит свои функции, т. е. не удержит налог с доходов с разницы между «новой» ценой товара и «старой» ценой товара, то согласно

п.п. 20.3.2 Закона № 889 ответственность за погашение суммы налогового обязательства ляжет на него. Поэтому предприятию-продавцу необходимо будет уплатить такой налог за свой счет. Применительно к представленному выше примеру налог с доходов составит: 30 x 1,176471 x 0,15 = 5,29 грн. а сумма налогооблагаемого дохода: 30 x 1,176471 = 35,29 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет в данном случае будет таким:

  


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дебет

Кредит

ВД

ВР

1

Отражена продажа кухонного комбайна

301

702

720,00

600

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

120,00

3

Списана продажная стоимость реализованного товара

902

282

...

*

285

282

...

4

Отражен возврат товара и выдача наличных покупателю

704

361

720

-600

361

301

720

5

Выданы наличные покупателю в возмещение разницы в цене

361

301

30

30**

6

Отсторнирована сумма налоговых обязательств по НДС (методом «красное сторно»)

704

641

120

7

Оприходован некачественный товар (методом «красное сторно»)

902

282

...

8

Начислен налогооблагаемый доход покупателя

473***

685

30

9

Отнесена на расходы сумма налога с доходов физических лиц

949

641/НДФЛ

5,29

10

Перечислен НДФЛ

641/НДФЛ

311

5,29

11

Произведен зачет задолженностей

685

361

30

* Выбытие товара привело к реальному увеличению валовых расходов через перерасчет по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

** По нашему мнению, сумму возмещения покупателю разницы в ценах продавец имеет право включить в валовые расходы в пределах гарантийного 10 % лимита на основании п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль. В примере предполагаем, что такой лимит не исчерпан.

*** Если зарезервированных средств для обеспечения гарантийных обязательств не хватает,
то расходы учитываются на счете 93 «Расходы на сбыт» (п. 19 П(С)БУ 16).

  

В Налоговом расчете продавец обязан отразить выплату денежных средств покупателю таким образом.

  

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ


з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

20

1239873450

720

00

720

00

0

00

0

00

31

21

1239873450

35

29

35

29

5

29

5

29

14

...

  

Возникновение дохода при гарантийной замене некачественного товара

При замене некачественного товара возможен обмен на:

— товар аналогичной марки (модели);

— такой же товар другой марки (модели).

При замене на товар аналогичной модели (марки) перерасчет его стоимости не производится. То есть если за период с момента приобретения некачественного товара до момента его возврата цена на такой товар изменилась, то разница не подлежит ни доплате покупателем (если цена повысилась), ни компенсации продавцом (в случае понижения цены). Такая замена никоим образом не затрагивает наличные расчеты между покупателем и продавцом.

Налогооблагаемого дохода при замене на товар аналогичной модели (марки) не возникает, поскольку цена на момент возврата товара не пересматривается.

При замене некачественного товара возможен обмен на такой же товар другой марки (модели).

В случае замены на такой же товар другой марки рассчитывается разница в ценах на эти товары, которая подлежит либо доплате покупателем (в случае замены на более дорогой товар), либо выплате продавцом (при замене на более дешевый товар). При этом стоимость некачественного товара определяется исходя из его стоимости на момент предъявления требования, если цена увеличилась. Если цена на этот товар снизилась, то перерасчет производится исходя из стоимости на момент покупки товаров.

В данном случае налогооблагаемый доход возникает только в том случае, если цена возвращаемого товара на момент обмена больше, чем его цена на момент покупки.

Рассмотрим условный числовой пример.

Покупатель приобрел холодильник марки «А» по цене 3700 грн. Такой холодильник оказался некачественным и покупатель потребовал заменить холодильник марки «А» на холодильник марки «Б». На момент обращения покупателя в магазин стоимость холодильника марки «А» повысилась и составила 3900 грн., а стоимость холодильника марки «Б» составила 3750 грн.

При определении объекта обложения налогом с доходов физических лиц необходимо совместить нормы

Закона № 1023 и нормы Закона № 889.

Так, согласно

Закону № 1023 продавец обязан обменять товар и при этом определить сумму, которую продавец обязан вернуть (или покупатель должен доплатить) путем сравнения цен обмениваемых товаров на момент совершения обмена. В данном случае разница в ценах обмениваемых товаров составляет 150 грн. (3900 - 3750). То есть такую сумму покупателю должны выплатить.

С другой стороны, согласно

п.п. 4.3.12 Закона № 889 в месячный налогооблагаемый доход не включается стоимость товаров, поступающих плательщику налога как их гарантийная замена в порядке, установленном законом, а также денежная компенсация стоимости таких товаров, предоставленная плательщику налога в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену) в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров.

Таким образом, стоимость, которая не облагается налогом с доходов, составляет 3700 грн. Все, что покупатель получает сверх такой суммы, а это 50 грн. (3750 - 3700), и 150 грн. (3900 - 3750), подлежит обложению налогом с доходов. При этом сумма в 50 грн. — это налогооблагаемый доход, получаемый покупателем в натуральной форме, а сумма в 150 грн. — налогооблагаемый доход, получаемый в денежной форме. Поэтому при определении начисляемого дохода в натуральной форме необходимо применить натуральный коэффициент: 50 x 1,176471 = 58,82 (грн.), а налог с доходов составит: 58,82 х 0,15 = 8,82 грн. из 150 грн. необходимо удержать налог в сумме 22,50 грн.,
т. е. на руки покупатель получит 127,50 грн.

Приведем бухгалтерский и налоговый учет производимых предприятием-продавцом операций.

  


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дебет

Кредит

ВД

ВР

1

Отражена продажа холодильника марки «А»

301

702

3700

3083,33

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

616,67

3

Списана продажная стоимость реализованного товара

902

282

...

*

285

282

...

4

Отражен возврат холодильника марки «А»

704

361

3700

-3083,33

5

Отсторнирована сумма налоговых обязательств по НДС (методом «красное сторно»)

704

641

616,67

6

Оприходован некачественный товар (методом «красное сторно»)

902

282

...

7

Отражена задолженность покупателя за холодильник марки «Б»

361

702

3750

3125

8

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

625

9

Списана продажная стоимость реализованного товара

902

282

...

*

285

282

...

10

Выплачена разница в цене за минусом налога с доходов физических лиц

361

301

127,50

11

Начислен налогооблагаемый доход

473***

685

208,82

208,82**

12

Удержан налог с доходов

685

641/НДФЛ

31,32

13

Перечислен налог с доходов физических лиц

641/НДФЛ

311

31,32

14

Произведен зачет задолженностей

685

361

177,50

* Выбытие товара привело к реальному увеличению валовых расходов через подотчет по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

** По нашему мнению, сумму возмещения покупателю разницы в ценах продавец имеет право включить в валовые расходы в пределах гарантийного 10 % лимита на сновании п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль. В примере предполагаем, что такой лимит не исчерпан.

*** Если зарезервированных средств для обеспечения гарантийных обязательств не хватает, то расходы учитываются на счете 93 «Расходы на сбыт» (п. 19 П(С)БУ 16).

 

В Налоговом расчете продавец обязан отразить выплату денежных средств покупателю таким образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ


з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

20

1239873110

3700

00

3700

00

0

00

0

00

31

21

1239873110

208

82

208

82

31

32

31

32

14

...

 

Сравнивая порядок налогообложения операций по возврату товаров и по обмену товаров, можно сделать вывод, что для предприятия-продавца более привлекательным является все же вариант с возвратом товара и соответственно выплатой денежной компенсации за него. Это касается в первую очередь обложения такой операции налогом с доходов, ведь налог должен быть удержан за счет производимой денежной выплаты, если цена товара на момент возврата больше, чем его цена на момент приобретения. Что касается обмена, то расходы по уплате налога с доходов с «натуральной» части возникаемого дохода по сути будет нести предприятие-продавец.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно