Сверхнормативный бой товара не исключили из валовых расходов предприятия
Ситуация
Бухгалтер магазина самообслуживания в III квартале 2007 года списал в бухгалтерском учете сверхнормативный бой товара (5000 грн. без учета торговой наценки) на расходы предприятия. Стоимость испорченных товаров не отразилась в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1*. Валовые расходы при приобретении этих запасов отражены в полном объеме. Деятельность предприятия за 3 квартал 2007 года была прибыльной. Ошибка обнаружена в декабре 2007 года.
* В ошибочной декларации за 3 квартала 2007 года отражен прирост балансовой стоимости запасов.
Нарушение
Предприятием нарушен
п. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), согласно которому плательщик налога ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме тех, которые подлежат амортизации, и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение которых включаются в состав валовых расходов.
Анализ ситуации
Товары, которые утратили свою материальную ценность и не могут быть реализованы, подлежат списанию с баланса предприятия. Основанием для этого является протокол инвентаризационной комиссии.
При списании испорченных товаров необходимо учитывать
нормы естественной убыли. Они применяются к общей сумме недостачи товарно-материальных ценностей (в частности, магазины самообслуживания руководствуются нормами, утвержденными приказом Минторга СССР «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению» от 02.04.87 г. № 88).Затем к сумме недостачи, которая превысила естественную убыль, применяются нормы, установленные
приказом Министерства торговли СССР «Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь непродовольственных и продовольственных товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания» от 23.03.84 г. № 75, в результате получаем сумму недостачи, образовавшуюся вследствие потерь по самообслуживанию.Недостачи в пределах указанных норм (естественная убыль и потери по самообслуживанию) относятся в состав валовых расходов на основании
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.Сверхнормативные потери
исключаются из состава валовых расходов предприятия, поскольку они свидетельствуют о нехозяйственном использовании приобретенных ТМЦ.Такое исключение осуществляется через механизм пересчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, путем отражения сверхнормативных потерь в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль. Об этом писали и представители главного налогового ведомства в письме от 31.03.2006 г. № 6161/7/15-0317.В рассматриваемой ситуации бухгалтер этого не сделал, в результате чего был
занижен прирост балансовой стоимости запасов (валовой доход) за 3 квартала 2007 года на 5000 грн. Ошибка стала причиной занижения объекта налогообложения на 5000 грн. и возникновения недоплаты по налогу на прибыль в размере 1250 грн. (5000 х 0,25).
Исправление ошибки
Порядок исправления ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, описан в
п. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, и в п. 5.1, п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).В соответствии с этими документами ошибку можно исправить:
— при помощи предоставления уточняющего расчета;
— в текущей декларации по налогу на прибыль.
При выборе первого способа предприятие сможет исправить допущенную ошибку
в любой момент, не дожидаясь сроков предоставления декларации по налогу на прибыль. Пример заполнения уточняющего расчета приведен ниже.
Фрагмент уточняющего расчета к декларации за 3 квартала 2007 года
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +5000 | |||||||||
| код | 01.2 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | +5000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | ... | ... | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +5000 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +1250 | |||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 3000 (условно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 4250 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 63 | |||||||||
Поскольку ошибка привела к недоплате налога в бюджет, сумму такой недоплаты и штраф придется уплатить еще до подачи УР (
абзац «а» п. 17.2 Закона № 2181). Иначе они будут рассматриваться в качестве налогового долга предприятия.После предоставления уточняющего расчета в местную ГНИ декларацию за 11 месяцев необходимо будет заполнить с правильными показателями: при расчете прироста (убыли) учесть стоимость запасов, использованных не в хозяйственной деятельности*, строку 15 декларации увеличить на сумму доначисленного налога (1250 грн.).
* Предположим, что по итогам декларации за 11 месяцев 2007 года — прирост балансовой стоимости товаров, тогда к показателю стр. 01.2 необходимо добавить 5000 грн.
Допущенную ошибку можно исправить и в декларации за
11 месяцев (последний день ее предоставления — 20 декабря). Несмотря на то что к этой декларации приложения не подаются, рекомендуем все-таки заполнить таблицу 1 приложения К1/1 с учетом выявленной ошибки, т. е. отразить в графе 4 сверхнормативный бой товаров. Полученную сумму прироста балансовой стоимости запасов необходимо перенести в стр. 01.2 декларации за 11 месяцев, а самоштраф за нарушение Закона о налоге на прибыль и недоплату налога в бюджет (63 грн.) — отразить в стр. 22.Обращаем внимание, что заполнять стр.
02.2, предназначенную для самостоятельно выявленных ошибок, не следует, поскольку это приведет к тому, что одни и те же доходы будут показаны в стр. 01.2 и в стр. 02.2 декларации за 11 месяцев.Если бухгалтер уже подал в местную ГНИ декларацию за 11 месяцев, до 20 декабря 2007 года он имеет право подать
новую декларацию с отметкой в поле «Звітна нова» (п. 17.2 Закона № 2181). Заполняется она в порядке, описанном выше.Исправляя ошибки, допущенные в декларации по налогу на прибыль, не забудьте откорректировать и значение налогового кредита, право на который предприятие утратило в результате нехозяйственного использования товаров. Корректировка налогового кредита отразится в строке
16.1 декларации по НДС со знаком «-».Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
