Расходы на уплату процентов по кредиту на ценные бумаги включены в состав ценнобумажных расходов
Ситуация
Предприятие получило кредит на покупку именных ценных бумаг для последующей продажи. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам в ноябре 2006 года в сумме 500 грн. оно вместе со стоимостью ценных бумаг включило в состав
ценнобумажных затрат. В ноябре 2006 года именные ценные бумаги были проданы, в результате чего получена прибыль*. Ошибка выявлена в январе 2007 года.* Других ценных бумаг у предприятия не было.
Нарушение
Нарушен
п.п. 5.5.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), согласно которому в состав валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика.
Анализ ситуации
В рассматриваемой ситуации бухгалтер ошибочно руководствовался
п.п. 7.6.3 Закона о налоге на прибыль, позволяющим отнести к составу ценнобумажных расходов задолженность покупателя, возникшую в связи с приобретением ценных бумаг. Как видим, в сумму задолженности были включены и проценты за кредит, однако они являются обязательством плательщика перед банком, а не перед продавцом ценных бумаг.Обращаем внимание, что согласно
п.п. 5.5.1 Закона о налоге на прибыль расходы на уплату процентов по долговым обязательствам включаются в состав валовых расходов. Кстати, абзац четвертый п.п. 7.6.1 Закона о налоге на прибыль говорит о том, что все неценнобумажные доходы и расходы участвуют в определении базы налогообложения на общих условиях. Таким образом, проценты по кредиту на покупку ценных бумаг не входят в ценнобумажные расходы, а формируют валовые расходы в обычном порядке. Об этом писали и налоговики в консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины», 2006, № 42, с. 24.В результате допущенной ошибки при заполнении декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2006 года налогоплательщиком была занижена прибыль от операций с ценными бумагами, фондовыми и товарными деривативами по строке
01.4 на 500 грн., и на эту же величину по строке 04.13 занижены валовые расходы.
Исправление ошибки
Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, приведен в
пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, в соответствии с п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III. В них отмечено, что исправление ошибок осуществляется двумя способами:— в декларации по налогу на прибыль за следующий отчетный период (текущей декларации);
— через уточняющий расчет.
В текущей декларации, которая должна быть подана не позднее 9 февраля, допущенную ошибку налогоплательщик может исправить следующим образом:
— в строке
02.2 «Самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошедших налоговых периодов» декларации со знаком «+» показать сумму валовых доходов в размере 500 грн. В приложении К3 и соответственно строке 01.4 декларации будут приведены ошибочные суммы;— отразить по строке
05.2 декларации со знаком «+» сумму валовых расходов в размере 500 грн.Заметим, что ошибка к занижению налогового обязательства и недоплате не привела, ведь ценнобумажная прибыль уменьшилась на такую же величину, на которую были занижены валовые расходы, а значит, начислять и уплачивать 5 % штраф в данном случае
не нужно .Если же плательщик выберет второй способ исправления ошибки, то уточняющий расчет к декларации за 11 месяцев 2006 года заполнен будет в следующем порядке:
Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
1 | 2 | 3 | |||||||||
Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +500 | |||||||||
код | 01.4 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
сума (±) | +500 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | +500 | |||||||||
код | 04.13 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
сума (±) | +500 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
... | ... | ... |
Если уточняющий расчет подан
до составления годовой декларации, то при ее предоставлении должно быть учтено исправление ошибок. Так, в строке 1.2 приложения К3 указываются верные цифры, а значит, и в строке 1.4 декларации тоже. Кроме того, с учетом исправлений (т. е. увеличенный на 500 грн.) в декларации за 2006 год следует отразить показатель строки 04.13.Ответ подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО