Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Пенсионный сбор с отдельных видов хозопераций

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Февраль, 2007/№ 13
В избранном В избранное
Печать
Статья

Пенсионный сбор с отдельных видов хозопераций

 

Купля-продажа валют, торговля ювелирными изделиями, отчуждение легкового авто, покупка недвижимости, услуги мобильной связи — что общего между этими хозоперациями? А общее то, что при их осуществлении взимается пенсионный сбор. О нюансах его начисления и уплаты мы и поговорим в предлагаемой статье.

Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон о госбюджете на 2007 год

— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 489-V.

Закон № 400

— Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР.

Закон о системе налогообложения

— Закон Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168.

Порядок № 1740

— Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденный постановлением КМУ от 03.11.98 г. № 1740.

П(С)БУ 7

— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

П(С)БУ 16

— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

Письмо № 15282

— письмо ГНАУ и ПФУ от 22.12.98 г. № 15282/10/23-3117 от 15.12.98 г. № 04/4834.

 

Обязанность уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций установлена

Законом № 400, Законом о Госбюджете на 2007 год. Взимание сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций осуществляется в соответствии с Порядком № 1740. Для начала в табличной форме приведем краткую характеристику объектов, плательщиков и ставок пенсионного сбора с отдельных видов хозопераций.

 

Вид хозяйственной операции

Плательщики

Размер сбора

Объект налогообложения

Купля-продажа безналичной валюты

Юридические лица — резиденты, нерезиденты, постоянные представительства юридического лица — нерезидента, собственники корпоративных картсчетов иностранной валюты, банки — члены международных платежных систем, банки (в том числе уполномоченные банки по операциям по собственным внешнеэкономическим договорам) и физические лица, в том числе нерезиденты, осуществляющие операции по купле-продаже безналичных иностранных валют

1  %

Сумма операции по купле-продаже безналичной валюты

Реализация ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней

Предприятия и организации и физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота, платины и драгоценных камней

5 %

Стоимость реализованных ювелирных изделий из золота, платины и драгоценных камней

Приобретение легковых автомобилей

Предприятие, учреждения, организации независимо от формы собственности и физические лица, приобретающие право собственности на легковой автомобиль

3 %

Стоимость легкового автомобиля

Приобретение недвижимого имущества

Предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности и физические лица, приобретающие недвижимое имущество

1 %

Стоимость недвижимого имущества, указанная в договоре
купли-продажи такого имущества

Предоставление услуг сотовой мобильной связи

Предприятия, учреждения и организации, физические лица, пользующиеся услугами сотовой мобильной связи, а также операторы этой связи, предоставляющие свои услуги бесплатно

7,5 %

Стоимость услуг сотовой мобильной связи

 

Кроме того, обратите внимание —

субъекты предпринимательской деятельности, которые применяют упрощенный режим налогообложения (единый налог, фиксированный налог и фиксированный сельскохозяйственный налог), платят сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций на общих основаниях (см. ст. 89 Закона о госбюджете на 2007 год).

В 2007 году сборы уплачиваются на счета по учету средств специального фонда государственного бюджета, открытые в управлениях Государственного казначейства в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе (

ст. 90 Закона о госбюджете на 2007 год).

А теперь остановимся подробнее на рассмотрении порядка начисления и уплаты пенсионного сбора при осуществлении каждой из указанных выше операций.

 

Сбор с операций по купле-продаже валют

В соответствии со

ст. 89 Закона о госбюджете на 2007 год сбор с купли-продажи валюты в течение 2007 года взимается с операций купли-продажи безналичной валюты в размере 1 % процента.

Согласно

ст. 89 Закона о госбюджете на 2007 год плательщиками сбора являются юридические лица — резиденты, нерезиденты, постоянные представительства юридического лица — нерезидента, собственники корпоративных карт-счетов иностранной валюты, банки — члены международных платежных систем, банки (в том числе уполномоченные банки по операциям по собственным внешнеэкономическим договорам) и физические лица, в том числе нерезиденты, осуществляющие операции по купле-продаже безналичных иностранных валют.

Согласно

п. 3 Порядка № 1740 сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи иностранной валюты банки и их учреждения обязаны начислять, удерживать и одновременно с предоставлением заявки на покупку иностранной валюты, осуществляемую ими от имени и за счет клиентов таких банков, обязаны уплатить сбор из суммы, указанной в заявке.

Уполномоченные банки и их клиенты вместе с заявками на покупку иностранной валюты подают платежные поручения на перечисление сумм сбора, подлежащих уплате по установленной ставке. При этом банки уплачивают указанный сбор в гривнях с суммы, использованной на покупку валюты.

Банк по месту регистрации в качестве плательщика страховых взносов ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала, обязан подать Отчет о начислении на обязательное пенсионное страхование с операций по купле-продаже безналичной валюты по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 1740.

Что касается

налогового учета «валютного» сбора предприятиями — плательщиками налога на прибыль, то согласно п.п. 16 ст. 14 Закона о системе налогообложения сбор на обязательное государственное пенсионное страхование относится к числу общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей). Следовательно, предприятия, уплачивающие сбор, о котором идет речь, при покупке безналичной валюты вправе на основании п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль включать такие суммы непосредственно в состав своих валовых расходов. В декларации предприятия по налогу на прибыль сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи иностранной валюты должен отражаться в строке 04.6.16 приложения Р1 к строке 04.6 декларации по налогу на прибыль. Предоставляется такое приложение только вместе с годовой отчетностью по налогу на прибыль.

Что касается отражения

в бухгалтерском учете расходов по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, осуществляемых при приобретении безналичной иностранной валюты, то в соответствии с п. 18 П(С)БУ 16 такие расходы включаются в состав административных расходов и отражаются на счете 92 «Административные расходы».

Рассмотрим порядок отражения сумм сбора с операций по покупке валюты за гривни в налоговом и бухгалтерском учете на условном примере.

Пример 1.

Предприятие перечислило уполномоченному банку 26000 грн. для приобретения иностранной валюты в сумме 5000 долларов США. Официальный курс НБУ на дату зачисления купленной валюты составил 508,00 грн. При этом в результате торгов на МРВУ установился курс продажи 509,00 грн. за 100 долларов США. Удержав комиссионное вознаграждение банка в размере 0,3 % от суммы купленной валюты, а также пенсионный сбор по ставке 1 %, банк вернул остаток гривневой массы на текущий счет.

 

Уплата ПС при покупке безналичной валюты

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1

Перечислены банку гривни для покупки валюты

333

311

26000,00

2

Начислен и отнесен на расходы пенсионный сбор

($5000 х 5,09 грн./$) х 1 % = 254,50 грн.

651

333

254,50

254,5

92

651

3

Отражены расходы на уплату комиссионного вознаграждения
($5000 х 5,09 грн./$) х 0,3 % = 76,35 грн.

377

333

76,35

76,35

92

377

4

Зачислена на валютный счет купленная иностранная валюта по курсу НБУ

($5000 х 5,08 грн./$) = 25400 грн.

312

333

$5000

25400,00

Балансовая стоимость иностранной валюты в налоговом учете равна ($5000 х 5,09 грн./$) = 25450,00 грн.

5

Зачислен остаток денежных средств после покупки валюты

(26000,00 - 254,50 - 76,35 - ($5000 х 5,09 грн./$) = 219,15 грн.)

311

333

219,15

6

Отражена разница между фактическим курсом покупки и курсом НБУ на дату зачисления валюты

(5,09 - 5,08) грн./$ х $5000 = 50 грн.

949

333

50,00

7

В конце отчетного периода расходы списаны на финансовый результат

791

92

330,85

791

949

50,00

  

Сбор с операций по продаже ювелирных изделий

Согласно

п. 6 Закона № 400 и п. 6 Порядка № 1740 сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по продаже ювелирных изделий уплачивают субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней. Сбор уплачивается в размере 5 % стоимости реализованных ювелирных изделий.

Если в течение рабочего дня сумма уплаченного покупателями сбора

равна или превышает 50 грн., то предприятие — продавец ювелирных изделий обязано перечислить ее в течение следующего рабочего дня. Если же сумма уплаченного покупателями сбора в течение рабочего дня не превысила 50 грн., то перечислить сбор необходимо не позднее того рабочего дня, когда сумма достигнет 50 грн.

База начисления пенсионного сбора

определяется со стоимости ювелирного изделия без учета НДС.

Причем в совместном

письме № 15282 ГНАУ и ПФУ разъяснили, как правильно программировать в кассовом аппарате отпускные цены ювелирных изделий, включающие пенсионный сбор и НДС. Там было указано: «Накопленная за день общая сумма продажи по ставке налогообложения, равной 25 %, а также общая сумма налога по этой ставке печатается в ежедневном обнулируемом отчете отдельными строками. Общая сумма налога состоит из общей суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (1/5 часть общей суммы налога) и суммы налога на добавленную стоимость (4/5 части общей суммы налога). Кроме того, отчет по суммам дневных оборотов по ставке налогообложения, равной 25 процентам, за любой отрезок времени распечатывается на ЭККА с использованием функции снятия фискального отчета за период». То есть из этого следует вывод, что пенсионный сбор и НДС начисляется на одну и ту же сумму — стоимость ювелирных изделий. Ведь только так можно получить суммарную ставку налогов 25 % (20 % х стоимость + 5 % х стоимость) = 25 % х стоимость.

Причем недавно ГНАУ в

письме от 11.08.2006 г. № 8861/6/23-8019 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 79 заявила, что «...нормы, изложенные в совместном письме № 15282, соответствуют требованиям Порядка...». То, что пенсионный сбор начисляется на стоимость изделия без учета НДС, мы согласны (аналогичное мнение можно найти и в письме ПФУ от 13.02.2004 г. № 1424/04, и в консультации налоговиков в «Вестнике налоговой службы Украины», 2003, № 39), а вот в отношении начисления сумм НДС без учета в составе стоимости (цены) изделия пенсионного сбора — нет.

Мы бы не рекомендовали исключать из базы обложения НДС сумму пенсионного сбора, ведь согласно

п. 4.1 Закона об НДС база налогообложения определяется исходя из договорной стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), согласно законам Украины по вопросам налогообложения (за исключением НДС, а также сбора на услуги сотовой мобильной связи, включаемых в цену товаров (услуг)). Из приведенного следует, что пенсионный сбор с продажи ювелирных изделий должен попадать в базу обложения НДС, поскольку он является общегосударственным налогом (см. п.п. 16 ст. 14 Закона о системе налогообложения) и специально не исключен из базы, как, например, пенсионный сбор с продажи услуг сотовой связи. Кроме того, в п. 10 Порядка № 1740 указано, что пенсионный сбор включается в цену ювелирных изделий и уплачивается их продавцами из выручки от реализации.

То есть начисление НДС следует осуществлять на стоимость ювелирных изделий с учетом суммы пенсионного сбора, причем и ранее некоторые налоговики придерживались именно такой позиции (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2003, № 22).

Поэтому если вы не имеете направленного лично вам письменного ответа, в котором налоговики «дали добро» начислять НДС без учета пенсионного сбора (как описано в

письме № 15282), то советуем вам все-таки воспользоваться нашими рекомендациями, дабы четко следовать букве закона и начислять НДС на стоимость ювелирных изделий с учетом пенсионного сбора.

Учитывая это, мы считаем, что, программируя в кассовом аппарате отпускные цены на ювелирные изделия из золота, платины и драгоценных камней, следует в качестве налога выделять только НДС 20 %, как того требует

Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 01.06.2000 г. № 1776-III и п. 3.2 Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденного приказом ГНА Украины от 01.12.2000 г. № 614 — выделение в расчетном документе иных кроме НДС налогов и сборов не предусмотрено этими документами. Поэтому остается одно — формировать цену уже с учетом пенсионного сбора.

Имея в конце рабочего дня общую сумму стоимости проданных облагаемых пенсионным сбором ювелирных изделий, предприятие без проблем сможет определить сумму, соответствующую сбору на обязательное государственное пенсионное страхование, применив следующую формулу:

А : 25,2

,

где

А — общая сумма стоимости проданных ювелирных изделий из золота, платины и драгоценных камней.

Например

, общая стоимость проданных ювелирных изделий из золота, платины и драгоценных камней за день составила 3780 грн. (в том числе НДС — 630 грн.). Сумма сбора на обязательное государственное пенсионное страхование составит 150 грн. (3780 : 25,2).

Если же предприятие при продаже ювелирных изделий из золота, платины и драгоценных камней руководствуется порядком программирования РРО, приведенным в

письме № 15282, то вместо приведенной в нем общей ставки налога 25 % предприятие должно применять общую ставку 26 %, где 21 % будет составлять НДС и 5 % — пенсионный сбор.

В

налоговом учете сумма выручки от реализации (продажи) ювелирных изделий включается в состав валовых доходов предприятия на основании п. 4.1 Закона о налоге на прибыль. В свою очередь, сумма фактически уплаченного (начисленного) пенсионного сбора с операций по продаже таких ювелирных изделий подлежит включению в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.2.5 этого же Закона.

Кроме того, предприятия, реализующие ювелирные изделия из золота, платины и драгоценных камней,

ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала, обязаны подать Отчет о начислении на обязательное пенсионное страхование с операций по продаже ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, по форме, приведенной в приложении 3 к Порядку № 1740.

Рассмотрим порядок отражения сумм сбора с операций по продаже ювелирных изделий в налоговом и бухгалтерском учете на условном примере.

Пример 2.

Предприятие розничной торговли — плательщик НДС реализовало ювелирные изделия из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней на сумму 3780 грн. (в том числе сумма пенсионного сбора — 150 грн., НДС — 630 грн.). НДС начислен на стоимость с учетом пенсионного сбора.

 

Уплата ПС торговцами ювелирными изделиями

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

Отражена реализация ювелирных изделий

301

702

3780

3150

2

Начислена сумма пенсионного сбора с операций по продаже ювелирных изделий
(3000 грн. х 5 %)

702

651/юи

150

150*

* Начисленный пенсионный сбор включается в валовые расходы на основании п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль. Отражается в строке 04.6.17 приложения Р1 в годовой декларации по налогу на прибыль.

3

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости реализованных ювелирных изделий

702

641

630

4

Перечислена сумма пенсионного сбора

651/юи

311

150**

** Сумма пенсионного сбора с реализованных ювелирных изделий перечисляется в течение следующего рабочего дня (п. 8 Порядка № 1740).

5

Списана себестоимость реализованных ювелирных изделий (условно)

902

282

2500

6

Списана сумма торговой наценки

285

282

1280

7

Отражен финансовый результат

791

902

2500

702

791

3000

 

Сбор с операций по отчуждению легковых автомобилей

Плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей

согласно п. 12 Порядка № 1740 являются предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, а также физические лица, приобретающие право собственности на легковые автомобили при:

— покупке, в том числе у производителей или торговых организаций (кроме случаев обеспечения автомобилями инвалидов согласно законодательству);

— мене;

— дарении (бесплатной передаче);

— наследовании (кроме случаев наследования легкового автомобиля по закону);

— других обстоятельствах, предусмотренных законом.

Согласно

п. 13 Порядка № 1740 сбор уплачивают в размере 3 % стоимости легкового автомобиля, определенной в договоре купли-продажи, справке-счете торговой организации, договоре мены, справке органа таможенной службы, акте экспертной оценки стоимости автомобиля, других документах, подтверждающих его стоимость. То есть если в документах стоимость легкового автомобиля указана с учетом НДС, то покупателю пенсионный сбор следует рассчитывать исходя из стоимости, включающей НДС. Однако ПФУ (см. письмо от 07.09.2006 г. № 11438/03-10) настаивает на том, что пенсионный сбор с операций по отчуждению автомобилей включается в базу обложения НДС и поэтому исчисляется со стоимости авто без учета НДС. Однако эти выводы не совсем верны. Ведь продавцов легковых автомобилей уплата пенсионного сбора не касается. Как мы сказали выше, эта «привилегия» закреплена за покупателями. Поэтому НДС, начисляемый продавцом, исчисляется из стоимости авто без пенсионного сбора, другими словами, сумма сбора вообще не проходит в учете продавца.

Что касается отражения сумм уплаченного при приобретении легкового автомобиля пенсионного сбора с операций по отчуждению легковых автомобилей

в налоговом учете, то до недавнего времени ГНАУ настаивала на том, что данные суммы увеличивают балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов (см. письмо от 21.01.99 г. № 465/5/15-1116, консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2004, № 9).

Однако не так давно главный налоговый орган коренным образом изменил свое мнение, указав в

письме от 19.12.2006 г. № 23881/7/15-0317 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 103), что сумма данного сбора включается в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль. Единственное условие — приобретаемый автомобиль должен использоваться в хозяйственной деятельности предприятия. Сумма уплаченного сбора отражается в строке 4.6.18 приложения Р1 к годовой декларации по налогу на прибыль предприятия.

Однако осторожным плательщикам советуем все же заручиться письменным ответом в свой адрес.

Что касается предприятий, приобретающих легковые автомобили с целью их дальнейшей перепродажи, то в этом случае дополнительных вопросов не возникает и сумма сбора с операций по отчуждению легковых автомобилей включается в состав валовых расходов таких предприятий на основании

п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль.

В

бухгалтерском учете сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей включается в первоначальную стоимость такого автомобиля, поскольку в п. 8 П(С)БУ 7 указано, что в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.

Рассмотрим порядок отражения сумм сбора с операций по отчуждению легковых автомобилей в налоговом и бухгалтерском учете на условном примере.

Пример 3.

Предприятие для использования в хозяйственной деятельности приобрело легковой автомобиль. Стоимость автомобиля составила 37200 грн. (без НДС — 31000 грн.; НДС 20 % — 6200 грн.). Предприятием уплачен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в сумме 1116 грн. (37200 х 3 %). Расходы на государственную регистрацию автомобиля составили 570 грн.

 

Уплата ПС при покупке легкового автомобиля

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВР

Расходы, увеличивающие БС группы 2

1

2

3

4

5

6

7

1

Отражена предоплата за легковой автомобиль

371

311

37200

2

Отражена уплата пенсионного сбора (37200 х 3 %)

651/ла

311

1116

1116 *

* По мнению ГНАУ, сумма пенсионного сбора при покупке легкового авто включается в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль.

3

Отражена оплата госрегистрации автомобиля

631

311

570

4

Отражено формирование первоначальной стоимости полученного автомобиля:

— в сумме стоимости полученного от поставщика автомобиля

152

631

31000

31000**

— в сумме невозмещаемого НДС

152

631

6200***

— в сумме уплаченного пенсионного сбора

152

651/ла

1116

 

— в сумме расходов на регистрацию автомобиля

152

631

570

570

** При покупке легкового авто по суммам уплаченного НДС налогового кредита нет, нет и права отнести указанные суммы в валовые расходы или на увеличение балансовой стоимости. Однако если предприятие осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), облагаемые НДС, освобожденные от налогообложения или не являющиеся объектом налогообложения, то балансовую стоимость группы 2 основных фондов следует увеличить с учетом части НДС (абзац третий п.п. 5.3.3 Закона о налоге на прибыль).

*** В бухгалтерском учете суммы невозмещаемых непрямых налогов включаются в состав первоначальной стоимости объекта основных средств на основании п. 8 П(С)БУ 7.

5

Отражен зачет задолженности

631

371

37200

6

Введен в эксплуатацию легковой автомобиль по первоначальной стоимости
(31000 + 6200 + 1116 + 570)

105

152

38886

 

Сбор с операций купли-продажи недвижимого имущества

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи недвижимого имущества на основании

п. 15-1 Порядка № 1740 уплачивается предприятиями, учреждениями и организациями независимо от формы собственности и физическими лицами, приобретающими недвижимое имущество, в размере 1 % стоимости недвижимого имущества, определенной в договоре купли-продажи.

Обращаем внимание, что указанный сбор уплачивается только в случае приобретения недвижимого имущества по договору купли-продажи. Если же недвижимое имущество приобретается по договору мены, дарения и доверительного управления, пенсионный сбор не уплачивается. Аналогичное мнение высказал Пенсионный фонд в своем

письме от 16.05.2001 г. № 06/2303 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2001, № 44).

От уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование освобождены:

— государственные предприятия, учреждения и организации, приобретающие недвижимое имущество за счет бюджетных средств;

— учреждения и организации иностранных государств, пользующиеся иммунитетами и привилегиями в соответствии с законами и международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины;

— граждане, приобретающие жилье и находящиеся в очереди на получение жилья или приобретающие жилье впервые.

Кроме того, пенсионный сбор не уплачивается, если право собственности на жилье получено физлицом в результате приватизации жилья согласно

Закону Украины «О приватизации государственного жилищного фонда» от 19.06.92 г. № 2482-XII.

К

недвижимому имуществу относятся: жилой дом или его часть, квартира, садовый домик, дача, гараж, другая постоянно размещенная постройка, а также другой объект, подпадающий под определение первой группы основных фондов в соответствии с Законом о налоге на прибыль.

Уплата сумм сбора

на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи недвижимости производится до нотариального удостоверения договоров купли-продажи.

Что касается порядка отражения в налоговом учете сумм данного сбора, то, с нашей точки зрения, он аналогичен учету сумм сбора с операций по отчуждению легковых автомобилей. То есть

в налоговом учете суммы сбора, уплаченные при приобретении недвижимого имущества, включаются в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль. Единственное условие — купленная недвижимость должна использоваться в хозяйственной деятельности предприятия. Сумма уплаченного сбора отражается в строке 4.6.15 приложения Р1 к годовой декларации по налогу на прибыль предприятия.

В

бухгалтерском учете суммы сбора включаются в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств (п. 8 П(С)БУ 7).

Рассмотрим порядок отражения сумм сбора с операций купли-продажи недвижимости в налоговом и бухгалтерском учете на условном примере.

Пример 4.

Предприятие приобрело помещение под склад. Стоимость помещения составила 240000 грн. (в том числе НДС 20 % — 40000 грн.). До момента нотариального удостоверения договора купли-продажи имущества предприятием уплачен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в сумме 2400 грн. (240000 х 1 %).

 

Уплата ПС при покупке недвижимости

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВР

Расходы, увеличивающие БС группы 1

1

Уплачен пенсионный сбор с операции купли-продажи недвижимости

651/н

311

2400

2400*

* Сумма пенсионного сбора при покупке недвижимости включается в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль.

2

Оплачена стоимость складского помещения

377

311

240000

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641/н

644

40000

4

Отражено формирование первоначальной стоимости купленного складского помещения:

— в сумме стоимости помещения

152

377

200000

— в сумме уплаченного пенсионного сбора

152

651/н

2400

5

Списана сумма налогового кредита по НДС

644

377

40000

6

Купленное помещение введено в эксплуатацию по первоначальной стоимости (200000 + 2400)

103

152

202400

200000

 

Сбор со стоимости услуг сотовой мобильной связи

Плательщиками пенсионного сбора со стоимости услуг сотовой мобильной связи являются:

предприятия, учреждения и организации, физические лица, пользующиеся услугами сотовой мобильной связи;

операторы этой связи, предоставляющие свои услуги бесплатно (см. п. 15-12 Порядка № 1740).

Ставка указанного сбора составляет

7,5 % от стоимости каких-либо услуг сотовой мобильной связи, уплаченной потребителями оператору, предоставившему такие услуги.

Причем операторы не начисляют НДС на пенсионный сбор, ведь

базой налогообложения, в соответствии с п. 4.1 Закона об НДС, является договорная (контрактная) стоимость, определенная по ценам не ниже обычных, включая суммы законодательно установленных налогов, сборов (обязательных платежей), кроме НДС и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой связи.

Напомним, что ранее (до вступления в силу

Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законы Украины» от 07.07.2005 г. № 2771-IV) Закон об НДС не содержал подобных исключений и пенсионный сбор подлежал обложению НДС.

Подробности о порядке уплаты и учете сбора со стоимости услуг сотовой мобильной связи, а также о порядке учета и уплаты пенсионного сбора дилерами, перепродающими скрейт-карточки, рассмотрим в одном из ближайших номеров.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно