Методы списания запасов в налоговом и бухгалтерском учете
Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Для оценки балансовой стоимости запасов при отпуске в производство, при продаже и другом выбытии запасов применяется один из следующих методов, приведенных в
п. 16. П(С)БУ 9:— идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
— средневзвешенной себестоимости;
— себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
— нормативных расходов;
— цены продажи.
Для налогового учета выбытия запасов
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль предложены аналогичные методы оценки их выбытия.Характерные признаки методов оценки запасов приведем в табличной форме.
Методы оценки запасов при выбытии
| № | Метод оценки | Характерные признаки метода (суть метода) | Пункт П(С)БУ 9 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов | Оценивается каждая единица выбывших запасов определенного вида, а также запасы, не заменяющие один другого. Этот метод целесообразно применять при небольшом количестве запасов, когда легко отследить, по какой стоимости запасы были зачислены на баланс. При этом на предприятии должен быть организован индивидуальный учет | 17 |
| 2 | Средневзвешенной себестоимости | Метод средневзвешенной себестоимости очень удобен для предприятий, имеющих большое количество запасов различной номенклатуры. Поскольку в ходе ведения хоздеятельности стоимость одного и того же вида запасов может колебаться, то каждая единица запасов оценивается по цене, полученной путем деления суммарной стоимости: | 18 |
| 3 | Себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО) | Оценка запасов по методу ФИФО основывается на предположении, что запасы используют в той последовательности, в которой они поступили на предприятие, т. е. запасы, отпускаемые первыми в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов | 20 |
| 4 | Нормативных расходов | По методу нормативных расходов себестоимость выбывших запасов определяется только производственными предприятиями исходя из норм расходов на единицу продукции (работ, услуг). Нормы расходов устанавливаются предприятием самостоятельно с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Чтобы нормативные затраты были максимально приближенные к фактическим, нормы затрат и цены должны регулярно проверяться и пересматриваться предприятием | 21 |
| 5 | Цены продажи | Используется предприятиями торговли. Базируется на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки на товары. В таком случае себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью этих товаров и суммой торговой наценки на реализованные товары. | 22 |
Согласно
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль должны соблюдаться следующие два условия:— для всех единиц налогового учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из методов оценки;
— изменять метод оценки выбытия запасов в течение налогового года в целях налогового учета нельзя.
Первое из этих условий предусмотрено также
п. 16 П(С)БУ 9. Напомним, что единицей учета запасов согласно п. 7 П(С)БУ 9 является их наименование или однородная группа (вид). А поскольку метод оценки применяется для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, то в налоговом учете (как и в бухгалтерском) для оценки выбытия отдельных видов запасов могут использоваться разные методы. Так, к примеру, для оценки выбытия материалов может применяться метод средневзвешенной стоимости, а для оценки товаров — метод цены продажи.Что касается второго условия, то
П(С)БУ 9 оно прямо не установлено. Однако, судя по всему, запрета на изменение выбранного метода в течение налогового года следует придерживаться не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. Смена метода оценки в бухгалтерском учете должна найти отражение в приказе об учетной политике предприятия, к примеру, путем внесения в него соответствующих изменений.
