Методи списання запасів у податковому та бухгалтерському обліку
Наталія ДЗЮБА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Для оцінки балансової вартості запасів при відпуску у виробництво, при продажу та іншому вибутті запасів застосовується один з таких методів, наведених у
п. 16. П(С)БО 9:— ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
— середньозваженої собівартості;
— собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
— нормативних затрат;
— ціни продажу.
Для податкового обліку вибуття запасів
п. 5.9 Закону про податок на прибуток запропоновано аналогічні методи оцінки їх вибуття.Характерні ознаки методів оцінки запасів наведемо в табличній формі.
Методи оцінки запасів при вибутті
| № з/п | Метод оцінки | Характерні ознаки методу (сутність методу) | Пункт П(С)БО 9 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів | Оцінюється кожна одиниця запасів визначеного виду, які вибули, а також запаси, які не замінюють один одного. Цей метод доцільно застосовувати при невеликій кількості запасів, коли легко відстежити, за якою вартістю запаси було зараховано на баланс. При цьому на підприємстві має бути організовано індивідуальний облік за кожним видом запасів | 17 |
| 2 | Середньозваженої собівартості | Дуже зручний для підприємств, що мають велику кількість запасів різної номенклатури. Оскільки в ході ведення госпдіяльності вартість того ж самого виду запасів може коливатися, то кожна одиниця запасів оцінюється за ціною, отриманою шляхом ділення сумарної вартості: | 18 |
| 3 | Собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО) | Базується на припущенні, що запаси використовують у тій послідовності, у якій вони надходили на підприємство, тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів | 20 |
| 4 | Нормативних витрат | За цим методом собівартість запасів, що вибули, визначається тільки виробничими підприємствами виходячи з норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг). Норми витрат установлюються підприємством самостійно з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Щоб нормативні витрати були максимально наближені до фактичних, норми витрат та ціни повинні регулярно перевірятися та переглядатися підприємством | 21 |
| 5 | Ціни продажу | Використовується підприємствами торгівлі. Базується на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього процента торговельної націнки товарів. У такому разі собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари. | 22 |
Згідно з
п. 5.9 Закону про податок на прибуток мають виконуватися такі дві умови:— для всіх одиниць податкового обліку запасів, які мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один метод оцінки;
— змінювати метод оцінки вибуття запасів протягом податкового року в цілях податкового обліку не можна.
Першу з цих умов передбачено також
п. 16 П(С)БО 9. Нагадаємо, що одиницею обліку запасів згідно з п. 7 П(С)БО 9 є їх найменування або однорідна група (вид). А оскільки метод оцінки застосовується для всіх одиниць запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, то в податковому обліку (як і в бух-галтерському) для оцінки вибуття окремих видів запасів можуть використовуватися різні методи. Так, для оцінки вибуття матеріалів може застосовуватися метод середньозваженої вартості, а для оцінки товарів — метод ціни продажу.Щодо другої умови, то у
П(С)БО 9 її прямо не встановлено. Проте, судячи з усього, заборони на зміну обраного методу протягом податкового року слід дотримуватися не тільки в податковому, але і в бухгалтерському обліку. Зміна методу оцінки в бухгалтерському обліку має знайти відображення в наказі про облікову політику підприємства, наприклад, шляхом унесення до нього відповідних змін.
