Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

От запасов до готовой продукции

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Февраль, 2007/№ 14
В избранном В избранное
Печать
Статья

От запасов до готовой продукции

 

Игорь ХМЕЛЕВСКИЙ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Использование производственных запасов предприятия — обязательное условие осуществления производственного процесса. В отличие от основных средств запасы используются в производстве однократно, полностью перенося свою стоимость на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Учет выбытия производственных запасов на предприятии является достаточно трудоемким в связи с необходимостью оформления значительного количества первичных документов, а также ведением такого учета в количественном и денежном выражении не только в бухгалтерии, но и по местам хранения запасов (на складах, в кладовых, цехах и т. д.). Для контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей первичный учет выбытия производственных запасов должен осуществляться в соответствии с

Методическими рекомендациями № 2. Следует отметить, что действовавшие ранее Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках, доведенные письмом Минфина СССР от 30.04.74 г. № 103, в настоящее время применяться не могут в связи с принятием указанного выше нормативного документа Украины по данному вопросу.

Под отпуском сырья, материалов, деталей, топлива и полуфабрикатов на производство понимается отпуск этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции, а на стройках — для выполнения строительно-монтажных работ. Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов, участков, а также на площадки строительства следует рассматривать не как отпуск на производство, а как перемещение материальных ценностей. Для отпуска запасов производственным подразделениям, а также прочим структурным подразделениям предприятия, расположенным на другой территории, нежели подразделение, их отпускающее, используется

накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов по форме № М-11, утвержденной приказом № 193.

Сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и другие материальные ценности должны отпускаться в производство по весу, объему или счету в соответствии с установленными на предприятии расходными нормативами и объемом производства продукции. Отпуск запасов в производство, как правило, должен производиться

на основании установленных лимитов. Лимитирование отпуска запасов в производство оформляется лимитно-заборными картами (формы № М-8 и № М-9). Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах — для цеха и для склада. Отпуск запасов со склада в производство осуществляется кладовщиком при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. На малых предприятиях и там, где это целесообразно, отпуск материалов осуществляют в карточках складского учета. При этом лимит отпуска материалов указывается непосредственно в такой карточке.

Отпуск материалов

сверх установленного лимита или при замене материалов оформляется актом-требованием на замену (дополнительный отпуск) материалов по форме № М-10 по разрешению руководителя предприятий или уполномоченных на это лиц (п. 3.13 Методических рекомендаций № 2). Отпуск запасов, потребность в которых возникает периодически, осуществляется по накладным-требованиям (ф. № М-11).

В

бухгалтерском учете стоимость отпущенных в производство запасов, независимо от цели использования, относится либо на себестоимость произведенной продукции, либо на расходы отчетного периода. Если использованные запасы будут относиться к себестоимости изготовленной продукции, нужно применять счет 23 «Производство» и счет 91 «Общепроизводственные расходы». Отметим, что отнесение стоимости запасов на счет 23 производится в случае, если их стоимость может быть непосредственно, без распределения, на основании первичных документов включена в состав себестоимости отдельных видов продукции или конкретных работ.

При использовании запасов

для обслуживания производства, управленческих нужд и т. п. нужно применять следующие счета: 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Другие расходы операционной деятельности», 99 «Чрезвычайные расходы».

Как известно, для обобщения информации о расходах предприятия применяют счета класса 8 «Затраты по элементам» и класса 9 «Расходы деятельности». При этом согласно

Инструкции № 291 все предприятия, кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, ведут счета класса 9 с открытием по собственной инициативе счетов класса 8. Малые предприятия и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, ведут бухгалтерский учет либо только с применением счетов класса 8, либо с применением счетов обоих классов (и класса 8, и класса 9). Это следует учитывать, так как бухгалтерский учет запасов, переданных в производство, на предприятиях, использующих и не использующих счета класса 8, будет несколько отличаться.

Стоимость запасов, отпущенных в производство, включается в состав материальных затрат предприятия, для обобщения информации о которых предназначен счет 80 «Материальные затраты». По дебету этого счета отражаются суммы признанных материальных расходов, которые сразу же списываются с этого счета по направлениям затрат, а именно:

— в дебет

счета 23 «Производство» — в сумме прямых материальных затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а также затрат вспомогательных (подсобных) производств);

— в дебет

счетов класса 9 — в сумме материальных затрат, относящихся к материальным накладным расходам, административным и сбытовым расходам;

— в дебет

счета 79 «Финансовые результаты» (если предприятие не применяет счета класса 9).

В

налоговом учете стоимость использованных в отчетном периоде запасов влияет на величину валовых расходов путем участия в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в соответствии с п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. При этом в целях налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов могут быть использованы все регламентированные П(С)БУ 9 методы оценки выбытия запасов, которые были перечислены выше (см. с. 21). Отметим, что в случае выбора метода оценки стоимости выбытия запасов изменение такого метода в течение налогового года для целей налогового года не разрешается.

Ведение налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости осуществляется в отношении тех

запасов, расходы на приобретение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов (за исключением бесплатно полученных) и которые находятся:

— на складах;

— в незавершенном производстве;

— остатках готовой продукции.

Суть указанного пересчета балансовой стоимости запасов заключается в сравнении стоимости остатков запасов, предварительно включенных в валовые расходы, на начало и на конец отчетного периода. По результатам такого пересчета производится корректировка валовых расходов и валовых доходов:

— в сторону увеличения валовых доходов, если балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного периода;

— в сторону увеличения валовых расходов, если балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода меньше их балансовой стоимости на начало того же отчетного периода.

Таким образом, для проведения пересчета балансовой стоимости запасов используются данные бухгалтерского учета материальных ценностей, отраженных по субсчетам счета 20 «Производственные запасы», счета 23 «Производство» и счета 26 «Готовая продукция». При этом стоимость переданных в производство запасов включается в убыль балансовой стоимости запасов по

п. 5.9 по строке А1 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия, а стоимость пригодных для использования, но уже списанных на затраты запасов, которые возвращены из производства на склад, снова включается в состав балансовой стоимости и остается в остатках до момента повторного списания этих запасов на расходы.

Стоимость запасов, использованных не в хозяйственной деятельности, в налоговом учете исключается из балансовой стоимости запасов на начало отчетного периода путем ее отражения в графе 4 по строке А1 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия.

Обращаем внимание, что производственные предприятия при расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в составе незавершенного производства и остатках готовой продукции принимают только так называемую

материальную составляющую. Аналогичная точка зрения содержится в письмах Госкомпредпринимательства Украины от 04.06.2004 г. № 3770 и ГНАУ от 06.10.2004 г. № 8878/6/15-1116.

Формирование себестоимости продукции

В составе основных (технологических) затрат на производство, формирующих себестоимость продукции, наибольший удельный вес, безусловно, занимают

материальные затраты (стоимость сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, энергии). Себестоимость продукции является одним из наиболее существенных показателей работы предприятия. В планировании и бухгалтерском учете определяют:

— производственную себестоимость;

— себестоимость реализованной продукции.

Основным нормативным документом, регламентирующим состав расходов деятельности предприятия, является

П(C)БУ 16, согласно которому в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включаются только затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, а в части расходов на управление (накладных) — только общепроизводственные расходы. Те виды косвенных (накладных) расходов, которые не связаны непосредственно с изготовлением продукции, не включаются в состав производственной себестоимости. К таким расходам относятся административные расходы, расходы на сбыт и прочие расходы операционной деятельности.

В соответствии с

п. 11 П(С)БУ 16 себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из:

— производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода;

— нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов;

— сверхнормативных производственных расходов.

В свою очередь,

производственная себестоимость продукции (работ, услуг) включает:

— прямые материальные затраты;

— прямые расходы на оплату труда;

— прочие прямые расходы;

— переменные общепроизводственные расходы и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, а также стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства продукции, оцениваемых в таком же порядке.

По производственной себестоимости

согласно п. 10 П(С)БУ 9 оценивается готовая продукция и незавершенное производство, входящие в состав запасов
(п. 6 П(С)БУ 9).

Состав прямых материальных затрат, формирующих в числе перечисленных выше расходов производственную себестоимость продукции, регламентирован

п. 12 П(С)БУ 16. Так, к прямым материальным затратам относится стоимость израсходованного на производство сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, а также стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В соответствии с

п. 9 П(С)БУ 9 транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) могут включаться в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаться на отдельном субсчете соответствующего счета учета запасов. Сумма ТЗР, которая обобщается на отдельном субсчете, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших (списанных в производство, реализованных на сторону, безвозмездно переданных и т. п.) за отчетный месяц запасов. Более подробно об этом можно прочитать в статье «Поступление запасов: налоговый и бухгалтерский учет» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 88).

Транспортно-заготовительные расходы

, относящиеся к соответствующим запасам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход таких запасов (на субсчета учета производства, обслуживающих производств и хозяйств, расходов и др.).

Как уже было сказано, в

бухгалтерском учете прямые материальные затраты отражаются по дебету счета 23 «Производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов. С кредита счета 23 фактическую себестоимость завершенной производством продукции списывают в дебет счета 26 «Готовая продукция».

Для наглядности формирование расходов операционной деятельности предприятия отобразим в виде схемы (см. с. 26).

img 1

Реализация готовой продукции

Согласно

п. 6 П(С)БУ 9 готовой продукцией является продукция, изготовленная на предприятии, предназначенная для продажи и соответствующая техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом. Как уже говорилось, готовая продукция для целей бухгалтерского учета включается в состав запасов.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предприятия

Инструкцией № 291 предусмотрен счет 26 «Готовая продукция». По дебету этого счета отражается поступление готовой продукции собственного производства по фактической производственной себестоимости или по нормативной (учетной) стоимости, а по кредиту — ее выбытие, в том числе в связи с реализацией готовой продукции.

При отражении в учете реализации продукции (работ, услуг) определяют себестоимость ее реализации. Экономическая суть показателя себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) заключается в том, что он отражает все прямые и косвенные расходы по объекту затрат, непосредственно связанные с производством товарной продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в течение отчетного периода может определяться двумя способами.

Первый способ

заключается в том, что стоимость реализованной (отпущенной) продукции в бухгалтерском учете отражается единоразово после определения фактической производственной себестоимости продукции в конце отчетного периода. При этом сумма отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от учетных цен по поступившим в отчетном периоде изделиям будет отражаться по дебету субсчета 261 «Готовая продукция по учетным ценам» и кредиту субсчета 262 «Отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам» при положительном результате и обратной записью — при отрицательном результате. В качестве учетных цен могут быть использованы следующие показатели: плановая (нормативная) себестоимость; оптовая цена; отпускная цена.

При

втором способе стоимость реализованной продукции в бухгалтерском учете отражается в момент осуществления каждой операции по отгрузке (отпуску) продукции. При этом на дату каждой операции фактическая производственная себестоимость реализованной (отпущенной) продукции не определяется, а отклонение от учетных цен выявляется единоразово в конце месяца.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции предназначен субсчет 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции». По дебету указанного субсчета отражается производственная себестоимость реализованной продукции, по кредиту — списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты». Фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции определяется расчетно одним из способов, указанных выше, и в конце месяца подлежит списанию с кредита счета 26 «Готовая продукция» в дебет субсчета 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Выбытие готовой продукции осуществляется по одному из методов выбытия запасов, установленных

п. 16 П(С)БУ 9 (см. с. 21 сегодняшнего номера).

Порядок

признания в бухгалтерском учете доходов, связанных с реализацией готовой продукции, регламентирован п. 8 П(С)БУ 15 . Так, при реализации готовой продукции доход (выручка) от такой реализации признается в случае наличия всех перечисленных далее условий:

— покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию;

— предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией;

— сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

— существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

В бухгалтерском учете информация о доходах от реализации готовой продукции обобщается на субсчете 701 «Доход от реализации готовой продукции». По кредиту субсчета 701 отражается денежная оценка переданной покупателю готовой продукции с учетом непрямых налогов (сумм НДС, акциза, налога с рекламы и прочих налогов, начисление которых связано с реализацией продукции) в корреспонденции с дебетом соответствующих субсчетов счетов 30, 31, 36, 37 и др. По дебету субсчета 701 отражаются начисленные суммы упомянутых выше непрямых налогов в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов счета 64 «Расчеты по налогам и платежам». Кроме того, по дебету субсчета 701 отражается списание кредитовых оборотов данного субсчета в кредит субсчета 791 «Результат операционной деятельности».

В

налоговом учете датой увеличения валового дохода при продаже готовой продукции в общем случае считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, происшедшее ранее:

— либо дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже;

— либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога (

п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль).

При оплате готовой продукции

за счет бюджетных средств валовой доход отражается в соответствии с п.п. 11.3.5 указанного Закона на дату поступления таких средств на текущий счет продавца или на дату получения соответствующей компенсации в любом ином виде, включая уменьшение задолженности продавца по его обязательствам перед таким бюджетом.

Напомним, что в случае продажи готовой продукции по бартеру (

п.п. 7.1.1) связанным лицам (п.п. 7.4.1), а также неплательщикам налога на прибыль или плательщикам, уплачивающим налог по другим, нежели плательщик налога, ставкам (п.п. 7.4.3), валовые доходы формируются исходя из договорных цен, но не ниже обычных.

В момент отгрузки готовой продукции ее материальная составляющая подлежит включению в состав валовых расходов через механизм налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов согласно

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

Что касается налога на добавленную стоимость, то особое внимание следует обратить на требования

абзаца второго п. 4.1 Закона об НДС, согласно которым с 1 января 2007 года налоговые обязательства определяются исходя из обычной цены только в том случае, если она превышает договорную цену более чем на 20 %. В остальном принципы начисления НДС, в том числе и при продаже готовой продукции, остались неизменными.

Покажем на примере бухгалтерский и налоговый учет операций по использованию запасов в производстве и продаже готовой продукции.

Первичный документ

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет, грн.

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

Использование запасов в операционной деятельности

Накладная-требование (ф. № М-11), лимитно-заборные карты
(ф. № М-8, М-9)

Списаны запасы:

80

20

1000

— для производства продукции

23

80

500

— для общепроизводственных нужд

91

80

300

— для общехозяйственных нужд

92

80

100

— для обеспечения сбыта продукции

93

80

100

1. Для предприятий, не использующих счета класса 8, приведенные выше проводки будут иметь вид: Дт 23, 91, 92, 93 — Кт 20.

2. Стоимость использованных в операционной деятельности запасов (в том числе переданных в производство) включается в убыль балансовой стоимости запасов.

Накладная-требование (ф. № М-11)

Возвращены отходы материалов из производства на склад

20

23

50

Бухгалтерская справка

Откорректирован методом «сторно» расход материалов на стоимость возврата из производства

80

80

50

Возвращенные из производства запасы снова включаются в остатки запасов в налоговом учете по п. 5.9 и числятся до момента их повторного списания.

Приемо-сдаточный акт (накладная)

Передана на склад готовая продукция, оцененная по фактической себестоимости

26

23

900

Величина фактической себестоимости приведена условно, поскольку в примере не рассматриваются прочие ее составляющие, кроме прямых материальных затрат.

Реализация готовой продукции

В случае последующей оплаты

Накладная

Отгружена готовая продукция и отражен доход от реализации

36

701

1200

1000

Налоговая накладная

Отражены налоговые обязательства по НДС

701

641

200

Бухгалтерская справка

Отражена фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции

901

26

900

Бухгалтерская справка

Списана себестоимость реализованной готовой продукции на финансовый результат

791

901

900

Бухгалтерская справка

Списан доход от реализации готовой продукции

701

791

1000

Выписка банка

Получены денежные средства за реализованную продукцию

31

36

1200

В случае предоплаты

Выписка банка

Получена предоплата за продукцию

31

681

1200

1000

Налоговая накладная

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

643

641

200

Накладная

Отгружена готовая продукция и отражен доход от реализации

36

701

1200

Налоговая накладная

Списана сумма налоговых обязательств по НДС

701

643

200

Бухгалтерская справка

Отражена фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции

901

26

900

Бухгалтерская справка

Списана себестоимость реализованной готовой продукции на финансовый результат

791

901

900

Бухгалтерская справка

Списан доход от реализации готовой продукции

701

791

1000

Бухгалтерская справка

Произведен зачет задолженностей

681

36

1200

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно