Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Старые убытки забудьте раз и навсегда

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Февраль, 2007/№ 15
В избранном В избранное
Печать
Статья

Старые убытки забудьте раз и навсегда

 

Ситуация

При заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2006 года предприятие в строке

04.9 «Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года» отразило убытки по состоянию на 1 января 2006 года на сумму 8000 грн., в том числе убытки по состоянию на 1 января 2005 года на сумму 5000 грн.

Деятельность предприятия в I, II, III кварталах 2006 года была убыточной (причем убытки превышали 5000 грн.). По результатам 2006 года получена прибыль в размере 4000 грн.

Ошибка выявлена в феврале 2007 года.

 

Нарушение

Как предусмотрено

ст. 86 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» от 20.12.2005 г. № 3235-IV (далее — Закон о Госбюджете на 2006 г.)* сумма отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, которая учитывалась по состоянию на 1 января 2005 год и не была погашена в течение 2005 года, не подлежит учету в составе валовых расходов плательщика налогов в течение 2006 года.

* Напоминаем, что в 2007 году с убытками аналогичная ситуация: в валовые расходы разрешается включить только убытки 2006 года (п. 22.13 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97).

 

Анализ ситуации

Предприятие ошибочно включило убытки 2004 года в валовые расходы, отраженные в строке

04.9 декларации за I квартал 2006 года. Так как согласно ст. 86 Закона о госбюджете на 2006 г. в состав валовых расходов плательщика можно включать только «новые» убытки, т. е. понесенные им в 2005 году.

Для расчета показателя строки

04.9 Декларации за I квартал 2006 года необходимо сравнить данные строк 04.9 и 08 Декларации за 2005 год. Если по строке 08 значится отрицательная величина, большая по абсолютному значению показателя строки 04.9, то в строку 04.9 Декларации за 1 квартал 2006 год переносится превышение абсолютной величины. Об этом писала и ГНАУ в письмах от 22.02.2006 г. № 1585/6/15-0316 //«Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 29 и от 18.05.2006 г. № 9425/7/15-0317 //«Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 43.

Напомним, что показатель строки

04.9 отражается во всех последующих Декларациях 2006 года без нарастающего итога.

Таким образом, предприятие в декларациях за отчетные периоды 2006 года показало завышенную на 5000 грн. сумму валовых расходов

Допущенная ошибка привела к недоплате налога в бюджет в размере

1250 грн. (5000 х 25 %) по результатам годовой декларации 2006 года.

 

Исправление ошибки

Согласно

п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налога перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181), и пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 исправление ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, осуществляется двумя способами:

— в декларации по налогу на прибыль за следующий отчетный период (текущей декларации);

— через уточняющий расчет (УР).

Поскольку

срок предоставления декларации за год уже прошел, то исправить допущенную ошибку можно в декларации за I квартал 2007 года. Для этого в строке 05.2 «Самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошедших налоговых периодов» со знаком «-» следует указать сумму завышения валовых расходов (-5000 грн.).

Так как деятельность предприятия по результатам 2006 года была прибыльной, то ошибка привела к недоплате налога в бюджет, а значит, и к штрафным санкциям. Сумму штрафа — 63 грн. (1250 х 5 %) следует указать в строке

22 текущей декларации.

Если плательщик хочет исправить ошибку до предоставления декларации за I квартал 2007 года, то он может сделать это при помощи уточняющего расчета.

Необходимо отметить, что ошибка была допущена в I квартале 2006 года, а привела к недо-плате в бюджет только по результатам 2006 года. По нашему мнению, в данном случае достаточно предоставить один УР к декларации за 2006 год с письменными пояснениями относительно сложившейся ситуации.

Уточняющий расчет, предоставляемый к декларации за 2006 год, будет выглядеть следующим образом:

 

Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации за 2006 год

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

...

1

...

Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

2

 

-5000

 

код

04.9

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

-5000

 

 

 

 

 

 

 

 

...

2

...

...

3

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+5000

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

6

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

+1250

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

1000

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

2250

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у звязку з виправленням помилки р.7 х 0,05

8

63

 

Напомним, что при выборе второго варианта исправления ошибки, сумму заниженного налогового обязательства и сумму штрафа предприятие следует уплатить до подачи УР (

абзац «а» п. 17.2 Закона № 2181).

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно