Старые убытки забудьте раз и навсегда
Ситуация
При заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2006 года предприятие в строке
04.9 «Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года» отразило убытки по состоянию на 1 января 2006 года на сумму 8000 грн., в том числе убытки по состоянию на 1 января 2005 года на сумму 5000 грн.Деятельность предприятия в I, II, III кварталах 2006 года была убыточной (причем убытки превышали 5000 грн.). По результатам 2006 года получена прибыль в размере 4000 грн.
Ошибка выявлена в феврале 2007 года.
Нарушение
Как предусмотрено
ст. 86 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» от 20.12.2005 г. № 3235-IV (далее — Закон о Госбюджете на 2006 г.)* сумма отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, которая учитывалась по состоянию на 1 января 2005 год и не была погашена в течение 2005 года, не подлежит учету в составе валовых расходов плательщика налогов в течение 2006 года.* Напоминаем, что в 2007 году с убытками аналогичная ситуация: в валовые расходы разрешается включить только убытки 2006 года (п. 22.13 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97).
Анализ ситуации
Предприятие ошибочно включило убытки 2004 года в валовые расходы, отраженные в строке
04.9 декларации за I квартал 2006 года. Так как согласно ст. 86 Закона о госбюджете на 2006 г. в состав валовых расходов плательщика можно включать только «новые» убытки, т. е. понесенные им в 2005 году.Для расчета показателя строки
04.9 Декларации за I квартал 2006 года необходимо сравнить данные строк 04.9 и 08 Декларации за 2005 год. Если по строке 08 значится отрицательная величина, большая по абсолютному значению показателя строки 04.9, то в строку 04.9 Декларации за 1 квартал 2006 год переносится превышение абсолютной величины. Об этом писала и ГНАУ в письмах от 22.02.2006 г. № 1585/6/15-0316 //«Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 29 и от 18.05.2006 г. № 9425/7/15-0317 //«Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 43.Напомним, что показатель строки
04.9 отражается во всех последующих Декларациях 2006 года без нарастающего итога.Таким образом, предприятие в декларациях за отчетные периоды 2006 года показало завышенную на 5000 грн. сумму валовых расходов
Допущенная ошибка привела к недоплате налога в бюджет в размере
1250 грн. (5000 х 25 %) по результатам годовой декларации 2006 года.
Исправление ошибки
Согласно
п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налога перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181), и пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 исправление ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, осуществляется двумя способами:— в декларации по налогу на прибыль за следующий отчетный период (текущей декларации);
— через уточняющий расчет (УР).
Поскольку
срок предоставления декларации за год уже прошел, то исправить допущенную ошибку можно в декларации за I квартал 2007 года. Для этого в строке 05.2 «Самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошедших налоговых периодов» со знаком «-» следует указать сумму завышения валовых расходов (-5000 грн.).Так как деятельность предприятия по результатам 2006 года была прибыльной, то ошибка привела к недоплате налога в бюджет, а значит, и к штрафным санкциям. Сумму штрафа — 63 грн. (1250 х 5 %) следует указать в строке
22 текущей декларации.Если плательщик хочет исправить ошибку до предоставления декларации за I квартал 2007 года, то он может сделать это при помощи уточняющего расчета.
Необходимо отметить, что ошибка была допущена в I квартале 2006 года, а привела к недо-плате в бюджет только по результатам 2006 года. По нашему мнению, в данном случае достаточно предоставить один УР к декларации за 2006 год с письменными пояснениями относительно сложившейся ситуации.
Уточняющий расчет, предоставляемый к декларации за 2006 год, будет выглядеть следующим образом:
Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации за 2006 год
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| ... | 1 | ... | |||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2
| -5000
| |||||||||
| код | 04.9 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | -5000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | 2 | ... | |||||||||
| ... | 3 | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +5000 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +1250 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 2250 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у звязку з виправленням помилки р.7 х 0,05 | 8 | 63 | |||||||||
Напомним, что при выборе второго варианта исправления ошибки, сумму заниженного налогового обязательства и сумму штрафа предприятие следует уплатить до подачи УР (
абзац «а» п. 17.2 Закона № 2181).Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
