Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Старі збитки забудьте раз і назавжди

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Лютий, 2007/№ 15
В обраному У обране
Друк
Стаття

Старі збитки забудьте раз і назавжди

 

Ситуація

При заповненні декларації з податку на прибуток за І квартал 2006 року підприємство в рядку

04.9 «Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року» відобразило збитки станом на 1 січня 2006 року на суму 8000 грн., у тому числі збитки станом на 1 січня 2005 року на суму 5000 грн.

Діяльність підприємства в І, II, III кварталах 2006 року була збитковою (причому збитки перевищували 5000 грн.). За результатами 2006 року отримано прибуток у розмірі 4000 грн.

Помилку виявлено в лютому 2007 року.

 

Порушення

Як передбачено

ст. 86 Закону України «Про Державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р. № 3235-IV (далі — Закон про Держбюджет на 2006 р.)*, сума від’ємного значення об’єкта оподаткування щодо податку на прибуток, яка обліковувалася станом на 1 січня 2005 року та не була погашена протягом 2005 року, не підлягає обліку у складі валових витрат платника податків протягом 2006 року.

* Нагадуємо, що у 2007 році зі збитками аналогічна ситуація: до валових витрат дозволяється включити тільки збитки 2006 року (п. 22.13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97).

 

Аналіз ситуації

Підприємство помилково включило збитки 2004 року до валових витрат, відображених у рядку

04.9 декларації за І квартал 2006 року, оскільки згідно зі ст. 86 Закону про держбюджет на 2006 р. до складу валових витрат платника можна включати тільки «нові» збитки, тобто понесені ним у 2005 році.

Для розрахунку показника рядка

04.9 декларації за І квартал 2006 року необхідно порівняти дані рядків 04.9 і 08 декларації за 2005 рік. Якщо за рядком 08 значиться від’ємна величина, більша за абсолютним значенням, ніж показник рядка 04.9, то до рядка 04.9 декларації за І квартал 2006 рік переноситься перевищення абсолютної величини. Про це зазначала і ДПАУ в листах від 22.02.2006 р. № 1585/6/15-0316 //«Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 29 і від 18.05.2006 р. № 9425/7/15-0317 //«Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 43.

Нагадаємо, що показник рядка

04.9 відображається в усіх подальших деклараціях 2006 року без наростаючого підсумку.

Отже, підприємство в деклараціях за звітні періоди 2006 року показало завишену на 5000 грн. суму валових витрат.

Допущена помилка призвела до недоплати податку до бюджету в розмірі

1250 грн. (5000 х 25 %) за результатами річної декларації 2006 року.

 

Виправлення помилки

Згідно з

п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податку перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181) і пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143, виправлення помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток здійснюється двома способами:

— у декларації з податку на прибуток за наступний звітний період (поточній декларації);

— через уточнюючий розрахунок (УР).

Оскільки

строк надання декларації за рік уже минув, то виправити допущену помилку можна в декларації за І квартал 2007 року. Для цього в рядку 05.2 «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» зі знаком «-» слід зазначити суму завищення валових витрат (-5000 грн.).

Оскільки діяльність підприємства за результатами 2006 року була прибутковою, то помилка призвела до недоплати податку до бюджету, а отже, і до штрафних санкцій. Суму штрафу — 63 грн. (1250 х 5 %) слід зазначити в рядку

22 поточної декларації.

Якщо платник хоче виправити помилку до надання декларації за І квартал 2007 року, то він може зробити це за допомогою уточнюючого розрахунку.

Необхідно відмітити, що помилка була допущена в І кварталі 2006 року, а призвела до недоплати до бюджету тільки за результатами 2006 року. На нашу думку, у цьому випадку досить надати один УР до декларації за 2006 рік з письмовими поясненнями щодо ситуації, що склалася.

Уточнюючий розрахунок, який надається до декларації за 2006 рік, виглядатиме так:

 

Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку до декларації за 2006 рік

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

...

1

...

Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

2

-5000

код

04.9

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

-5000

 

 

 

 

 

 

 

 

...

2

...

...

3

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+5000

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

6

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

+1250

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

1000

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

2250

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р.7 х 0,05

8

63

 

Нагадаємо, що при виборі другого варіанта виправлення помилки суму заниженого податкового зобов’язання та суму штрафу підприємству слід сплатити до подання УР (

абзац «а» п. 17.2 Закону № 2181).

 

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина КОВЕНКО

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно