Старі збитки забудьте раз і назавжди
Ситуація
При заповненні декларації з податку на прибуток за І квартал 2006 року підприємство в рядку
04.9 «Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року» відобразило збитки станом на 1 січня 2006 року на суму 8000 грн., у тому числі збитки станом на 1 січня 2005 року на суму 5000 грн.Діяльність підприємства в І, II, III кварталах 2006 року була збитковою (причому збитки перевищували 5000 грн.). За результатами 2006 року отримано прибуток у розмірі 4000 грн.
Помилку виявлено в лютому 2007 року.
Порушення
Як передбачено
ст. 86 Закону України «Про Державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р. № 3235-IV (далі — Закон про Держбюджет на 2006 р.)*, сума від’ємного значення об’єкта оподаткування щодо податку на прибуток, яка обліковувалася станом на 1 січня 2005 року та не була погашена протягом 2005 року, не підлягає обліку у складі валових витрат платника податків протягом 2006 року.* Нагадуємо, що у 2007 році зі збитками аналогічна ситуація: до валових витрат дозволяється включити тільки збитки 2006 року (п. 22.13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97).
Аналіз ситуації
Підприємство помилково включило збитки 2004 року до валових витрат, відображених у рядку
04.9 декларації за І квартал 2006 року, оскільки згідно зі ст. 86 Закону про держбюджет на 2006 р. до складу валових витрат платника можна включати тільки «нові» збитки, тобто понесені ним у 2005 році.Для розрахунку показника рядка
04.9 декларації за І квартал 2006 року необхідно порівняти дані рядків 04.9 і 08 декларації за 2005 рік. Якщо за рядком 08 значиться від’ємна величина, більша за абсолютним значенням, ніж показник рядка 04.9, то до рядка 04.9 декларації за І квартал 2006 рік переноситься перевищення абсолютної величини. Про це зазначала і ДПАУ в листах від 22.02.2006 р. № 1585/6/15-0316 //«Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 29 і від 18.05.2006 р. № 9425/7/15-0317 //«Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 43.Нагадаємо, що показник рядка
04.9 відображається в усіх подальших деклараціях 2006 року без наростаючого підсумку.Отже, підприємство в деклараціях за звітні періоди 2006 року показало завишену на 5000 грн. суму валових витрат.
Допущена помилка призвела до недоплати податку до бюджету в розмірі
1250 грн. (5000 х 25 %) за результатами річної декларації 2006 року.
Виправлення помилки
Згідно з
п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податку перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181) і пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143, виправлення помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток здійснюється двома способами:— у декларації з податку на прибуток за наступний звітний період (поточній декларації);
— через уточнюючий розрахунок (УР).
Оскільки
строк надання декларації за рік уже минув, то виправити допущену помилку можна в декларації за І квартал 2007 року. Для цього в рядку 05.2 «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» зі знаком «-» слід зазначити суму завищення валових витрат (-5000 грн.).Оскільки діяльність підприємства за результатами 2006 року була прибутковою, то помилка призвела до недоплати податку до бюджету, а отже, і до штрафних санкцій. Суму штрафу — 63 грн. (1250 х 5 %) слід зазначити в рядку
22 поточної декларації.Якщо платник хоче виправити помилку до надання декларації за І квартал 2007 року, то він може зробити це за допомогою уточнюючого розрахунку.
Необхідно відмітити, що помилка була допущена в І кварталі 2006 року, а призвела до недоплати до бюджету тільки за результатами 2006 року. На нашу думку, у цьому випадку досить надати один УР до декларації за 2006 рік з письмовими поясненнями щодо ситуації, що склалася.
Уточнюючий розрахунок, який надається до декларації за 2006 рік, виглядатиме так:
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку до декларації за 2006 рік
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| ... | 1 | ... | |||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | -5000 | |||||||||
| код | 04.9 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | -5000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | 2 | ... | |||||||||
| ... | 3 | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +5000 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +1250 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 2250 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р.7 х 0,05 | 8 | 63 | |||||||||
Нагадаємо, що при виборі другого варіанта виправлення помилки суму заниженого податкового зобов’язання та суму штрафу підприємству слід сплатити до подання УР (
абзац «а» п. 17.2 Закону № 2181).
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина КОВЕНКО
