Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Положение о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Февраль, 2007/№ 17
В избранном В избранное
Печать
Положение от 29.12.2006 г. № 1316

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 29 декабря 2006 г. № 1316

Положение о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 24 января 2007 г. под № 60/13327

I. Общие положения

1.

Настоящее Положение определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о налоговых разницах для определения валовых доходов, валовых расходов, отсроченных налоговых активов, обязательств и раскрытия указанной информации в финансовой отчетности, а также устанавливает общие требования к составлению Расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета (далее — Расчет), приведенного в приложении.

2.

Настоящее Положение применяется предприятиями — плательщиками налога на прибыль, определенными в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», кроме банков, страховщиков, неприбыльных учреждений и организаций (далее — предприятия).

3.

Термины, используемые в настоящем Положении, определены Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 № 353 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.01.2001 под № 47/5238.

II. Определение налоговых разниц, валовых доходов и валовых расходов по данным бухгалтерского учета

1. Порядок расчета объекта налогообложения, состав валовых доходов и валовых расходов определены Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и Порядком составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03.2003 № 143 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 08.04.2003 под № 271/7592.

2.

Валовые доходы и валовые расходы рассчитываются по данным бухгалтерского учета путем корректировки доходов и расходов, признанных в бухгалтерском учете, на налоговые постоянные и временные разницы.

3.

Учет доходов осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 № 290 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.12.99 под № 860/4153.

Учет расходов

осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 № 318 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 под № 27/4248, Положением (стандартом) бухгалтерского учета 18 «Строительные контракты», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2001 № 205 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.05.2001 под № 433/5624, Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 под № 893/4186.

4.

Налоговой разницей признается разница, возникающая между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве.

4.1.

Временная налоговая разница возникает в отчетном периоде и аннулируется в последующих отчетных периодах.

К составу временных налоговых разниц, применяемых для формирования валовых доходов и валовых расходов, относятся разницы, возникающие в результате:

несоответствия оценки оборотных и необоротных активов, расходов будущих периодов;

несоответствия оценки долгосрочных и текущих обязательств, обеспечений;

несоответствия критериев признания и оценки доходов, в частности от операций с ценными бумагами, доходов от бесплатно полученных необоротных материальных активов и т. п.;

несоответствия критериев и оценки расходов, в частности расходов на приобретение товаров (работ, услуг) при применении разных методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в операциях с ценными бумагами и т. п.

4.2.

Постоянной налоговой разницей признается налоговая разница, которая возникает в отчетном периоде и не аннулируется в последующих отчетных периодах.

К постоянным налоговым разницам относятся:

разница между суммой расходов, отраженных в бухгалтерском учете и включенных в расчет учетной прибыли, и суммой этих расходов, которая может быть отнесена к валовым расходам в рамках норм налогового законодательства для определения объекта налогообложения (налоговой прибыли (убытка));

суммы доходов и расходов, которые не входят в состав валовых доходов и валовых расходов, но учитываются при определении учетной прибыли;

суммы валовых доходов и валовых расходов, не входящих в состав доходов и расходов при определении учетной прибыли (прирост, убыль балансовой стоимости запасов и т. п.).

5. Предприятие самостоятельно выбирает формы учетных регистров.

Форма учетных регистров, выбранная предприятием, должна обеспечивать накопление информации о:

постоянных и временных

налоговых разницах для составления Расчета;

временных

налоговых разниц, которые подлежат вычитанию или налогообложению и используются для расчета отсроченных налоговых активов или отсроченных налоговых обязательств для отражения их в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Накопление указанной информации требует детализации данных отдельных синтетических счетов и аналитических данных, по которым формируются постоянные и временные разницы.

Перечень постоянных и временных налоговых разниц

, на суммы которых осуществляется корректировка доходов и расходов, признанных в бухгалтерском учете, который приведен в настоящем Положении, не является исчерпывающим и может дополняться (изменяться) предприятием в соответствии с его особенностями с целью соблюдения всех норм бухгалтерского учета и налогового законодательства и обеспечения достоверных данных Расчета.

6.

Информация для составления Расчета формируется в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно. Расчет подписывается главным бухгалтером предприятия или другим лицом, определенным собственником (собственниками) и уполномоченным органом, осуществляющим руководство предприятием, и руководителем.

Расчет за отчетный год является приложением к Примечаниям к годовой финансовой отчетности

, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29.11.2000 № 302 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11.12.2000 под № 904/5125.

7. Информация о доходах, расходах, активах и обязательства по налогу на прибыль, необходимая для составления финансовой отчетности, формируется в порядке, определенном настоящим Положением, с учетом ограничений пунктов 7, 9 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль».

Отсроченные налоговые активы и отсроченные обязательства

отражаются в бухгалтерском учете согласно пунктам 14 — 18 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль».

III. Порядок формирования информации для составления Расчета

1.

В графе 3 «Источник информации (номера или названия регистров бухгалтерского учета)» приводятся данные о регистрах, в которых отражена информация о доходах и расходах предприятия с определением постоянных и временных налоговых разниц. Регистры бухгалтерского учета должны иметь номер, название, период регистрации хозяйственных операций и т. п.

2.

В строке 01.1 «Доходы от продажи товаров (работ, услуг)» графы 4 отражается сумма доходов, формируемая на основании данных аналитического учета доходов (субсчетов 701 «Доход от реализации готовой продукции», 702 «Доход от реализации товаров», 703 «Доход от реализации работ и услуг») предприятия, за вычетом НДС, акцизного сбора, других непрямых налогов, в том числе филиалов и других обособленных структурных подразделений. В этой строке также отражаются доходы от продажи ценных бумаг, деривативов — предприятиями, для которых финансовая деятельность является основным видом деятельности, и другие доходы.

В случае осуществления видов деятельности, подлежащих патентованию, предприятие выделяет в регистрах бухгалтерского учета необходимую информацию согласно пункту 16.3 статьи 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в частности доходы, полученные от таких видов деятельности.

В строке 01.1 граф 5, 6 отражаются с соответствующим знаком постоянные и временные налоговые разницы, в частности:

в графе 5 со знаком «плюс»

отражается разница, возникающая между признанными в бухгалтерском учете доходами и суммой доходов, пересчитанных по обычным ценам (если осуществляется такой пересчет) и т. п.;

в графе 6 со знаком «плюс»

отражаются суммы авансов, полученных под поставку материальных ценностей или выполнение работ, предоставление услуг, предварительной оплаты покупателями (заказчиками) продукции (товаров, работ, услуг), полученных в текущем месяце и не погашенных на конец месяца; доходы, которые получены в отчетном месяце и по своему экономическому содержанию подлежат включению в доходы в будущих отчетных периодах, но согласно налоговому законодательству относятся в состав валовых доходов и т. п.;

в графе 6 со знаком «минус»

отражаются сумма авансов, полученных под поставку материальных ценностей или выполнение работ, предоставление услуг, и сумма предварительной оплаты покупателями и заказчиками за продукцию (работы, услуги), включенная в состав валовых доходов в предыдущих отчетных периодах; сумма начисленных в бухгалтерском учете доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), по которым не произошло ни одно из событий — зачисление средств от покупателя (заказчика), отгрузка продукции (товаров, работ, услуг), но покупателю (заказчику) переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товары, работы, услуги) или другие условия признания доходов в бухгалтерском учете, не совпадающие с нормами налогового законодательства и т. п.

Для обеспечения расчета постоянных и временных налоговых разниц аналитический учет должен вестись с соблюдением следующих требований:

аналитический учет по счету 36 «

Расчеты с покупателями и заказчиками» за отчетный месяц с выделением:

остатка предварительной оплаты, осуществленной покупателями и заказчиками за продукцию (работы, услуги) в текущем месяце, не погашенного на конец месяца (с указанием по каждому покупателю и заказчику, каждому договору даты и номера документа или договора, даты возникновения задолженности);

суммы остатка предварительной оплаты с учетом пересчета по обычным ценам (если осуществляется такой пересчет);

суммы корректировок за прошедшие отчетные периоды (суммы предоплат, полученных и включенных в состав валовых доходов в прошедших отчетных периодах, и их погашения в отчетном месяце);

аналитический учет по субсчету 681 «

Расчеты по авансам полученным» за отчетный месяц с выделением:

остатка авансов, полученных под поставку материальных ценностей, под выполнение работ, предоставление услуг в отчетном месяце и непогашенных на конец месяца (с указанием по каждому покупателю и заказчику, каждому договору даты и номера документа или договора, даты возникновения задолженности);

суммы остатка авансов с учетом пересчета по обычным ценам (если осуществляется такой пересчет);

суммы возмещения безнадежной задолженности (после ее списания);

суммы корректировки за прошедшие отчетные периоды;

аналитический учет по счету 69 «

Доходы будущих периодов» за отчетный месяц с обособлением:

временных налоговых разниц за отчетный месяц (по видам доходов с указанием даты поступления средств (образования доходов) и даты их признания в бухгалтерском учете доходами отчетного периода);

суммы корректировки за прошедшие отчетные периоды;

аналитический учет по субсчетам 701

«Доход от реализации готовой продукции», 702 «Доход от реализации товаров», 703 «Доход от реализации работ и услуг» за отчетный месяц и с начала года с обособлением постоянных, временных налоговых разниц за отчетный период и с начала года; доходов, пересчитанных по обычным ценам (если осуществляется такой пересчет) и т. п.;

аналитический учет по другим субсчетам учета доходов

.

3.

В строке 01.2 «Прирост балансовой стоимости запасов» графы 5 со знаком «плюс» отражается сумма прироста балансовой стоимости запасов, которая рассчитывается по данным аналитического учета запасов (счетов 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 23 «Производство», 25 «Полуфабрикаты», 26 «Готовая продукция», 28 «Товары») и малоценных необоротных материальных активов.

Аналитический учет запасов

ведется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 № 246 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 под № 751/4044.

Для обеспечения расчета постоянных налоговых разниц аналитический учет должен вестись в разрезе групп:

производственных запасов на складах (местах хранения), в частности подгрупп: сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, горюче-смазочных материалов и дизельного топлива (в частности, для легковых автомобилей), тары и тарных материалов, строительных материалов, материалов, переданных в переработку, запасных частей, других материалов;

малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складах (в местах хранения);

незавершенного производства с выделением материальных затрат;

полуфабрикатов с выделением материальных затрат;

готовой продукции с выделением материальных затрат;

товаров на оптовых складах (в местах хранения);

товаров в розничной торговле (без торговой наценки).

Для расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов

накапливается информация о движении материальных ценностей, которые используются в хозяйственной деятельности более 365 календарных дней и стоимость которых не превышает 1000 гривень.

Группы запасов, других необоротных материальных активов (в части материальных ценностей, которые используются больше 365 календарных дней и стоимость которых не превышает 1000 гривень) должны делиться на подгруппы по:

источникам их поступления

(от нерезидентов, имеющих оффшорный статус, или которые приобретены за иностранную валюту; от связанных лиц; от ликвидации основных средств; собственного производства; собственников как взнос в уставный капитал; других предприятий бесплатно; по бартеру и т. п.);

направлениям их использования

(на изготовление и улучшение основных средств; на выполнение долгосрочных договоров (контрактов); нерезидентам за иностранную валюту; связанным лицам; как взнос в уставный капитал других предприятий; другим предприятиям по бартеру или бесплатно; другие запасы, использованные не в хозяйственной деятельности и влияющие на формирование объекта налогообложения, и т. п.).

В остатке запасов и других необоротных материальных активов на конец отчетного месяца выделяются

активы, за которые получены денежные средства, но которые не отгружены на конец отчетного месяца.

4.

В строке 01.3 «Доходы от выполнения долгосрочных договоров» графы 6 со знаком «плюс» отражается сумма валовых доходов, рассчитываемая по данным аналитического учета субсчета 681 «Расчеты по авансам полученным». При расчете валовых доходов, относящихся к отчетному периоду, используется информация, накопленная на счете 23 «Производство». В связи с пересчетом налоговых обязательств по завершенным долгосрочным договорам (контрактам) в графе 6 отражается временная налоговая разница со знаком «минус».

В графе 4

отражаются признанные в бухгалтерском учете доходы от реализации продукции (работ, услуг) по долгосрочным договорам (контрактам).

Для обеспечения расчета постоянных и временных налоговых разниц аналитический учет незавершенного производства должен выделять выполнение долгосрочных договоров (контрактов), а именно накопление информации о фактических расходах на выполнение долгосрочных договоров (в том числе материальных затрат) за отчетный месяц и с начала года (с указанием даты, номера документа или договора, а также даты погашения задолженности по договору и т. п.).

5.

В строке 01.4 «Прибыль от операций с ценными бумагами, фондовыми и товарными деривативами» графы 4 Расчета отражается сумма доходов, формируемая по данным аналитического учета других финансовых доходов, которые обобщаются на субсчетах 732 «Проценты полученные», 733 «Прочие доходы от финансовых операций», а также 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций».

Для обеспечения Расчета аналитический учет доходов должен вестись по видам ценных бумаг и по следующим видам операций: с акциями, корпоративными правами, облигациями, векселями, деривативами (фондовыми и товарными), ипотечными сертификатами участия, ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью, сертификатами фондов с недвижимостью, другими ценными бумагами.

В графе 5

отражается с соответствующим знаком постоянная налоговая разница, а в графе 6 — временная налоговая разница, возникающая между суммой признанного в бухгалтерском учете финансового дохода и прибылью от операций с ценными бумагами, фондовыми и товарными деривативами.

6.

В строке 01.5 «Прибыль от операций с землей» графы 4 отражается доход от реализации земли, который обобщается на субсчете 742 «Доход от реализации необоротных активов».

В графе 5

отражается с соответствующим знаком постоянная налоговая разница, возникающая между суммой признанного в бухгалтерском учете дохода и полученной в отчетном периоде прибыли от операций с землей. Прибыль от реализации земли как: отдельного объекта собственности; объекта, полученного в процессе приватизации; объекта, приобретенного с объектом недвижимого имущества, определяется согласно пункту 8.9 статьи 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

7.

В строке 01.6 «Прочие доходы, кроме определенных в 01.1 — 01.5» графы 4 отражаются прочие доходы, признанные в бухгалтерском учете за отчетный период.

Информация о доходах формируется на счетах 71 «Прочий операционный доход», 72 «Доход от участия в капитале», 73 «Прочие финансовые доходы» (кроме доходов от операций с ценными бумагами, товарными и фондовыми деривативами), 74 «Прочие доходы» (кроме доходов от реализации земли), 75 «Чрезвычайные доходы».

Аналитический учет доходов должен обеспечивать необходимую детализацию данных по отдельным видам доходов, в частности:

доходов от бесплатно полученных

оборотных активов, в том числе в результате безвозвратной финансовой помощи, дотаций и субсидий из фондов общеобязательного государственного социального страхования и бюджетов, бесплатно полученных товаров (работ, услуг);

доходов от бесплатно полученных

необоротных активов, в том числе доходов от целевого финансирования капитальных инвестиций; от бесплатно полученных необоротных активов, подлежащих амортизации; необоротных активов, полученных от предприятий коммунальной собственности, и т. п.

В строке 01.6 граф 5, 6

отражаются с соответствующим знаком постоянные и временные налоговые разницы, возникающие в результате несоответствия критериев признания и оценки доходов в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве.

В графе 5 со знаком «плюс» также отражаются:

стоимость бесплатно переданных товаров (работ, услуг) другим плательщикам налога на прибыль (кроме их предоставления неприбыльным организациям (пункт 7.11 статьи 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»), которая согласно налоговому законодательству включается в состав валовых доходов, а в бухгалтерском учете — в состав расходов отчетного периода;

сумма возвратной финансовой помощи, полученной предприятием в отчетном периоде, которая остается не возвращенной на конец отчетного периода от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (в том числе нерезидентов), или лиц, имеющих согласно законодательству льготы по этому налогу, включая право применять ставку ниже, чем установленная пунктом 7.2 статьи 7 или статьей 10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». В бухгалтерском учете такая информация должна накапливаться на счете 68 «Расчеты по прочим операциям» и т. п.

В графе 5 со знаком «минус»

— сумма дооценки объектов необоротных активов и т. п.

Регистры аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами должны обеспечивать накопление отдельной информации о хозяйственных операциях по предоставлению и получению возвратной и безвозвратной финансовой помощи, в частности дата, номер документа (договора); дата погашения задолженности по договору; дата возникновения задолженности; статус предприятия, которое предоставляет или получает такую финансовую помощь (не являются плательщиками налога на прибыль предприятий (неприбыльные учреждения и организации); плательщики налога на прибыль, облагаемые налогом по ставке ниже обычной (указанной в статье 10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»); данные о включении стоимости пособия и суммы ее возмещения соответственно в валовые доходы и валовые расходы в отчетном периоде и с начала года; сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи.

8.

В строке 02.3 «Урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности» графы 5 отражается постоянная налоговая разница, которая определяется по данным аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселями (счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

Аналитический учет должен обеспечивать выделение счетов, срок оплаты которых не наступил, и счетов с просроченной оплатой (с указанием просроченной задолженности, пени, начисленной на сумму налогового обязательства, а также даты и номера документа (договора), даты возникновения задолженности, даты погашения задолженности по договору, другой информации согласно нормам статьи 12 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»).

9.

В строках 04.1 — 04.13 графы 4 отражаются расходы, накапливаемые на счетах 81 «Расходы на оплату труда», 82 «Отчисления на социальные мероприятия», 83 «Амортизация», 84 «Прочие операционные расходы», 85 «Прочие затраты» (если предприятие применяет счета класса 8 без применения класса 9), 90 «Себестоимость реализации», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности», 95 «Финансовые расходы», 96 «Потери от участия в капитале», 97 «Прочие расходы», 99 «Чрезвычайные расходы».

10.

В строке 04.1 «Расходы на приобретение товаров (работ, услуг), кроме определенных в 04.11» графы 6 отражается сумма временных налоговых разниц, возникающих в результате существующего несоответствия критериев и оценки расходов. В графе 6 со знаком «минус» отражаются временные налоговые разницы, возникающие в расчетах по выданным авансам на приобретение товаров (работ, услуг), по стоимости полученных и неоплаченных товаров (работ, услуг), включенные в состав валовых расходов в прошедших отчетных периодах, но погашенных в бухгалтерском учете в отчетном периоде.

Указанная информация должна накапливаться в соответствующих регистрах аналитического учета по счетам (субсчетам):

371

«Расчеты по выданным авансам» за отчетный месяц (с указанием по каждому дебитору и видам задолженности даты и номера документа (договора), даты возникновения задолженности, остатка авансов выданных и не погашенных на конец месяца и т. п.);

63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами» при поступлении запасов, выполнении работ, предоставлении услуг без предварительной оплаты. Информация об источниках поступления запасов должна детализироваться при организации аналитического учета поступления запасов.

11.

В строках 04.3 «Расходы на оплату труда», 04.4 «Сумма страхового сбора (взносов) в фонды государственного общеобязательного страхования» граф 5, 6 отражаются постоянные и временные налоговые разницы, возникающие в результате установленных Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» особенностей определения состава валовых расходов на оплату труда (пункт 5.6 статьи 5) и сумм взносов на социальные мероприятия (пункт 5.7 статьи 5).

В бухгалтерском учете информация

о расходах на оплату труда и на социальные мероприятия должна накапливаться по данным аналитического учета счетов 81 «Расходы на оплату труда», 82 «Отчисления на социальные мероприятия», 85 «Прочие затраты» или счетов 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и другие за отчетный месяц и с начала года в разрезе (по крайней мере):

расходы на оплату труда: выплаты по окладам и тарифам; премии и поощрения, в том числе материальная помощь в сумме, освобождаемой от налогообложения; компенсационные выплаты, другие расходы на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия: отчисления на пенсионное обеспечение, на социальное страхование, страхование на случай безработицы и т. п.

12.

В строке 04.10 «Расходы на улучшение основных фондов и нефтегазовых скважин» графы 4 отражаются капитальные инвестиции, осуществленные в отчетном периоде, если улучшение объектов приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, или расходы периода, если улучшение приводит только к поддержанию объекта в рабочем состоянии. Указанная информация накапливается по данным аналитического учета по счетам 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производство».

В графах 5, 6

отражаются постоянные и временные налоговые разницы, возникающие в результате несоответствия подходов к оценке активов и расходов в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве, в частности:

увеличение стоимости необоротных активов в результате улучшения объекта (модернизации, модификации, достройки, дооборудования, реконструкции и т. п.) в пределах установленных налоговым законодательством норм (подпункт 5.2.10 пункта 5.2 статьи 5, подпункт 8.7.1 пункта 8.7 статьи 8, пункт 9.5 статьи 9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»), включение в состав валовых расходов;

расходы на поддержание объекта основных средств в рабочем состоянии, превышающие установленную налоговым законодательством норму включения расходов на улучшение в состав валовых расходов (пункт 8.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»);

расходы, связанные с улучшением основных средств, относящихся согласно налоговому законодательству к непроизводственным основным фондам.

13.

В строке 04.11 «85 % расходов от стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у оффшорных нерезидентов» отражаются: в графе 4 — 100 % стоимости таких товаров (работ, услуг), в графе 5 — 15 % стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у оффшорных нерезидентов.

14. Постоянные и временные налоговые разницы, возникающие в результате несоответствия критериев и оценки расходов, накапливаются в течение всего отчетного года.

15.

В строке 07 «Сумма амортизационных отчислений» графы 4 отражается сумма амортизации, рассчитанная по методам, определенным Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 18.05.2000 под № 288/4509, и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 № 242 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 под № 750/4043.

Аналитический учет основных средств и нематериальных активов должен организовываться в разрезе производственных и непроизводственных объектов.

В графе 5

отражается постоянная налоговая разница со знаком «минус» в сумме начисленной амортизации объектов, которые согласно налоговому законодательству определяются непроизводственными основными фондами, и другие постоянные налоговые разницы.

В графе 6

отражается временная налоговая разница с соответствующим знаком, рассчитанная исходя из суммы амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, начисленной по методам, определенным положениями (стандартами) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» и 8 «Нематериальные активы», и суммы амортизации основных фондов согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

16.

В строке 08 «Всего (финансовый результат)» графы 4 отражается учетная прибыль (убыток), рассчитанная по данным бухгалтерского учета, и должна соответствовать значению, которое рассчитывается как сумма значений строки 170 (или 175) и разницы строк 200 и 205 графы 3 Отчета о финансовых результатах (приложение к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 № 87 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины от 21.06.99 под № 397/3690) соответствующего периода /стр. 170 (или 175) + (200 - 205)/.

В графах 5, 6

отражаются итоговые данные постоянных и временных налоговых разниц, определенных как разница значений строк 03, 06, 07 (стр. 08 = (±03) - (±06) - 07). В графе 7 отражается сумма налоговой прибыли (убытка), определяемая как разница значений строк 03, 06, 07 (стр. 08 = (±03) - (±06) - 07).

Для проверки правильности составления Расчета значение строки 08 графы 7 должно равняться алгебраической сумме значений граф 4, 5, 6 (гр. 7 = ±4 ± 5 ± 6)

.

17. Предприятия могут применять регистры бухгалтерского учета налоговых разниц, валовых доходов и валовых расходов, утвержденные Министерством финансов Украины.

Начальник Управления методологии бухгалтерского учета Л. Ловинская

Додаток

до Положення про порядок розрахунку податкових
різниць за даними бухгалтерського обліку

Дата /рік, місяць, число/ _______ 01

Підприємство ____________________________________________________ за ЄДРПОУ____________

риторія _________________________________________________________ за КОАТУУ____________

Орган державного управління _______________________________________ за СПОДУ_____________

Галузь __________________________________________________________ за ЗКГНГ_____________

Вид економічної діяльності __________________________________________ за КВЕД______________

 

Одиниця виміру: тис. грн.                                                                             Контрольна сума _________

 

ДОДАТОК ДО ПРИМІТОК ДО РІЧНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

«РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ РІЗНИЦЬ ЗА ДАНИМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ» за 20__ рік

Форма № 7

Код за ДКУД 1801010

Показники

Код рядка

Джерело інформації (номери або назви регістрів бухгалтерського обліку)

Обліковий прибуток (збиток) (сума до фінансової звітності)

Податкові різниці

Податковий прибуток (збиток)

постійні (+, -)

тимчасові (+, -)

1

2

3

4

5

6

7

Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі:

01

х

 

 

 

 

доходи від продажу товарів (робіт, послуг)

01.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

приріст балансової вартості запасів

01.2

 

х

 

х

 

доходи від виконання довгострокових договорів

01.3

 

 

х

 

 

 

 

х

 

прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами

01.4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

прибуток від операцій з землею

01.5

 

 

 

 

 

інші доходи, крім визначених у 01.1 — 01.5

01.6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Коригування валових доходів, у тому числі:

02

х

 

 

 

 

зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)

02.1

 

 

 

 

 

самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів

02.2

х

х

 

х

 

врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості

02.3

 

 

 

х

 

Скоригований валовий дохід (01 ± 02)

03

х

 

 

 

 

Валові витрати, у тому числі:

04

х

 

 

 

 

витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11

04.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

убуток балансової вартості запасів

04.2

 

х

 

х

 

витрати на оплату праці

04.3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов’язкового страхування

04.4

 

 

 

 

 

сума внесків на довгострокове страхування життя, недержавне пенсійне забезпечення

04.5

 

 

 

 

 

сума податків, зборів (обов’язкових платежів), крім визначених у 04.4

04.6

 

 

 

 

 

витрати, пов’язані з виконанням довгострокових договорів

04.7

 

х

 

 

 

 

х

 

 

добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг)

04.8

 

 

 

 

 

від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року

04.9

х

х

 

х

 

витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин

04.10

 

 

 

 

 

85 % витрат від вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у офшорних нерезидентів

04.11

 

 

 

х

 

 

 

 

х

 

сума витрат зі страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у рядках 04.5)

04.12

 

 

 

 

 

інші витрати, крім визначених у 04.1 — 04.12

04.13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Коригування валових витрат, у тому числі:

05

х

 

 

 

 

зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)

05.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів

05.2

х

х

 

х

 

врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості

05.3

 

х

 

х

 

Скориговані валові витрати

06

х

 

 

 

 

Сума амортизаційних відрахувань

07

 

 

 

 

 

Усього (фінансовий результат)
/(±03) - (±06) - 07/

08

х

 

 

 

 

Поточний податок на прибуток

(р. 08 гр. 7 х ставку податку на прибуток)

09

х

х

х

х

 

 

Керівник

_______________________________________________________________________________________________________

(підпис)

Головний бухгалтер

_______________________________________________________________________________________________________

(підпис)

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно