Порядок проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2007/№ 5
Порядок от 11.12.2006 г. № 766

Приложение 1

к Методическим рекомендациям, утвержденным приказом ГНА Украины от 11.12.2006 № 766

Порядок проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль

 

Составление декларации по налогу на прибыль предприятия осуществляется на основании норм Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий (далее — Закон Украины «О прибыли») и Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и применяется исключительно для расчета налога за соответствующий отчетный период.

Согласно пункту 11.1 статьи 11 Закона Украины «О прибыли» налоговыми периодами считаются: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Налоговый период начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря года (кроме производителей сельскохозяйственной продукции, для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля отчетного года).

Налог на прибыль за отчетный период рассчитывается согласно пункту 3.1 Закона Украины «О прибыли», с учетом положений пунктов 7.12, 7.13, 14.1, статей 6 и 13 этого Закона, нарастающим итогом (пункт 16.4 статьи 16 Закона Украины «О прибыли»).

В связи с тем, что декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года, данные отчетного налогового периода не должны быть меньше данных предыдущего отчетного периода в течение отчетного года.

При этом в 2005 году действовали положения статьи 89 Закона Украины от 23 декабря 2004 года № 2285-IV «О Государственном бюджете Украины на 2005 год», которой установлено, что в 2005 году при определении объекта обложения налогом на прибыль отрицательное значение объекта налогообложения (балансовые убытки), которое учитывалось у плательщика налога по состоянию на 1 января 2003 года и не было погашено на 1 января 2005 года в порядке, определенном пунктом 11 раздела II «Переходные положения» Закона Украины 24 декабря 2002 года № 349-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», не учитывается в уменьшение объекта налогообложения по налогу на прибыль по результатам налоговых периодов (кварталов) 2005 налогового года.

В связи с этим строка 09 Декларации по налогу на прибыль предприятий начиная с 2005 года не заполняется.

В 2006 году согласно статье 86 Закона Украины от 20 декабря 2005 года № 3235-IV «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» сумма отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, которая числилась по состоянию на 1 января 2005 года и не была погашена в течение 2005 года, не подлежит в течение 2006 года учету в составе валовых расходов плательщика налога.

 

1. Проверка наличия арифметических ошибок при заполнении строк декларации по налогу на прибыль.

Для выявления арифметических ошибок данные строк 01, 02, 03, 04, 05, 06, 08, 11, 14, 17 налоговых деклараций сверяются с данными других строк декларации:

данные строки 01 декларации должны составлять сумму строк 01.1, 01.2, 01.3, 01.4, 01.5 и 01.6;

данные строки 02 декларации должны составлять сумму строк 02.1, 02.2 и 02.3.

При проверке строки 02.2 декларации нужно учитывать, что в ней указываются суммы ошибок прошедших налоговых периодов, самостоятельно выявленные плательщиком в отчетном периоде — со знаком «+» — раньше не учтенные в валовом доходе; со знаком «-» — завышение валовых доходов в прошедших периодах.

В случае исправления ошибки путем предоставления уточняющего расчета строка 02.2. декларации не заполняется. При проверке данных строки 02 графы 3 декларации в случае ее положительного значения проверяется заполнение строки 22 декларации.

В строку 02.3 «урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности» — переносится значение из строки 02.3 приложения К4 к декларации, которое составляют отдельно по каждому договору. Отражаются суммы задолженности, которые включают в валовой доход в порядке урегулирования сомнительной задолженности в соответствии со ст. 12 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

данные строки 03 декларации должны составлять сумму строк 01 и 02;

данные строки 04 декларации должны составлять сумму строк 04.1, 04.2, 04.3, 04.4, 04.5, 04.6, 04.7, 04.8, 04.9, 04.10, 04.11, 04.12 и 04.13

При проверке правильности отнесения к валовым расходам выплат на оплату труда необходимо сравнить данные строке 04.3 «расходы на оплату труда» с данными столбца 3а «Сумма начисленного дохода «по признаку дохода «01» Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (Форма 1ДФ), утвержденного приказом ГНА Украины от 29.09.2003 № 451.

Строку 04.7 должны заполнять предприятия, которые согласно пункту 7.10. статьи 10 Закона Украины «О прибыли» выбрали особый порядок налогообложения результатов по долгосрочным договорам (контрактам), а также для операции по подписке на периодические издания, оперативного лизинга (аренды), аренды земли, жилых помещений при получении предоплаты на срок, превышающий отчетный период. Отражают фактически оплаченные (начисленные) расходы, связанные с выполнением долгосрочного договора (контракта).

данные строки 05 декларации должны составлять сумму строк 05.1, 05.2 и 05.3

При проверке данных строки 05 графы 3 декларации проверяется сумма данных в указанных строках, рассчитанная по формуле

± 05.1 ± 05.2 + 05.3.

В строке 05.2 указываются суммы ошибок, самостоятельно выявленные плательщиком налога, которые ранее не были учтены в валовых расходах, а также занижение амортизации (со знаком «+»); завышенные в прошлом валовые расходы или амортизационные отчисления (со знаком «-»).

При проверке данных строки 05 графы 3 декларации в случае ее положительного значения проверяется заполнение строки 22 декларации. При исправлении ошибки через предоставление уточняющего расчета эта строка декларации не заполняется.

данные строки 06 декларации должны составлять сумму строк 04 и 05;

данные строки 08 декларации должны рассчитываться по формуле: стр. 03 - стр. 06 - стр. 07;

данные строки 11 декларации должны рассчитываться по формуле: стр. 08 - стр. 09 - стр. 10;

данные строки 14 декларации должны рассчитываться по формуле: стр. 12 — стр. 13;

данные строки 15 декларации сравниваются с данными строки 14 декларации за предыдущий налоговый период;

данные строки 16 декларации сравниваются с данными карточки лицевого счета плательщика по налогу на прибыль;

данные строки 17 декларации равняются положительному значению разнице данных строк 14,15 и 16.

 

2. Сопоставление данных строк декларации с данными приложений к строкам декларации

Для выявления арифметических ошибок данные налоговых деклараций сверяются с данными приложений к строкам декларации.

Таблица 1 приложения К1/1 «Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов»

При заполнении строк 01.2 и 04.2 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 1 приложения К1/1 «Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов», в котором суммы строк А1 — А7 граф 3, 4, 5 и 6 равняются строке А графы 3, 4, 5 и 6 соответственно. Графа 6 каждой строки должна равняться: (графа 3) - (графа 4) - (графа 5).

Каждая строка графы 3 любого отчетного периода текущего года должна равняться соответствующей строке графы 5 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации за прошедший год.

Положительное значение строки А графы 6 (убыток)

переносится в строку 04.2 декларации, отрицательное значение строки А графы 6 (прирост) переносится в строку 01.2 декларации.

Для плательщиков налога на добавленную стоимость

при заполнении графы 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» целесообразно выяснить, была ли проведена корректировка налогового кредита согласно требованиям подпункта 7.4.4 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».

При заполнении таблицы 1 приложения К1/1 плательщик налога обязательно должен

обозначить, какой метод (методы) оценки убыли запасов применяется на предприятии.

В случае незаполнения таблицы 1 приложения К1/1 необходимо обязательно выяснить, какой вид деятельности осуществляет предприятие и почему плательщик налога в нарушение требований пункта 5.9 статьи 5 Закона Украины «О прибыли» не ведет налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение которых включаются в состав валовых расходов.

 

Таблица 2 приложения К1/1 «Расчет амортизационных отчислений»

При заполнении строки 07 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 2 приложения К1/1 «Расчет амортизационных отчислений», в котором строки Б1 — Б8 и В графы 4 равняются амортизационным отчислениям расчетного квартала, рассчитанным следующим образом:

амортизация расходов, понесенных (начисленных) плательщиком налога в связи с приобретением, сооружением и улучшением основных фондов групп 1, 2 и 3 до 01.01.2004, осуществляется по нормам амортизации, действовавшим до 01.01.2004, а именно: группа 1 — 1,25 %; группа 2 — 6,25 %; группа 3 — 3,75 %;

амортизация расходов, понесенных (начисленных) плательщиком налога в связи с приобретением, сооружением и улучшением основных фондов групп 1, 2 и 3 после 01.01.2004, осуществляется по нормам амортизации согласно подпункту 8.6.1 пункта 8.6 статьи 8 Закона Украины «О прибыли», а именно: группа 1 — 2 %; группа 2 — 10 %; группа 3 — 6 %;

согласно Закону Украины от 24 декабря 2002 года № 349-IV отдельные основные фонды выделены в группу 4, к ним применяются нормы амортизации в размере 15 % (к основным фондам группы 4, приобретенным плательщиком налога после 01.01.2003).

Амортизационные отчисления за отчетный период, рассчитанные нарастающим итогом с начала года (графа 5 декларации отчетного периода строк с Б1 к Б8 и В), должны равняться сумме амортизационных отчислений расчетного квартала (графа 4 декларации отчетного периода строк с Б1 к Б8 и В) и амортизационных отчислений за предыдущий отчетный период текущего года (графа 5 декларации предыдущего отчетного периода строк с Б1 к Б8 и В).

Общая сумма строк Б1 — Б8 и В графы 5 должна равняться строке 07 декларации.

 

Таблица 3 приложения К1/1 «Расходы на улучшение основных фондов, которые включаются в состав валовых расходов»

При заполнении строки 04.10 декларации проверяются данные таблицы 3 приложения К1/1 «Расходы на улучшение основных фондов, которые включаются в состав валовых расходов».

При этом данные графы 3 «Совокупная балансовая стоимость на начало года» не должны превышать данные строки 07 графы 3 из таблицы 2 приложения К1/1 за I квартал текущего года «Балансовая стоимость основных фондов на начало расчетного квартала».

К валовым расходам плательщики налога имеют право отнести любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного года.

В строку 04.10 декларации переносится наименьшая сумма: или сумма лимита расходов на улучшение, которая включается в валовые расходы (графа 4 таблицы 3 приложения К1/1), или сумма фактических улучшений, рассчитанных нарастающим итогом с начала года (графы 5, 6, 7 и 8 согласно налоговому периоду (I квартал, полугодие, 3 квартала и год).

Если строка 04.10 декларации не равняется нулю, то нужно проверить, не превышает ли данная сумма по графе 3 10 процентов совокупной балансовой стоимости основных средств на начало года.

В случае возникновения сомнений по поводу фактических расходов на улучшение основных фондов и с целью предотвращения потерь бюджета целесообразно запросить у плательщика налога объяснения и документальное подтверждение понесенных расходов на улучшение основных фондов.

 

Таблица 4 приложения К1/1 «Прибыль от продажи земли»

При заполнении строки 01.5 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 4 приложения К1/1 «Прибыль от продажи земли». Строка 01.5 таблицы 4 приложения К1/1 равняется: строка 01.5.1 - строка 01.5.2 х строка 01.5.3.

Строка 01.5 декларации может быть только положительной согласно требованиям пункта 8.9 статьи 8 Закона Украины «О прибыли».

Таблица 5 приложения К1/1 «Расходы по страхованию»

При заполнении строки 04.12 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 5 приложения К1/1 «Расходы по страхованию». Строка 04.12 таблицы 5 приложения К1/1 равняется сумме строк 04.12.1 и 04.12.2.

При этом согласно требованиям подпункта 5.4.6 пункта 5.6 статьи 5 Закона Украины «О прибыли» строка 04.12.2 таблицы 5 приложения К1/1 не может быть больше значения строки 06 декларации за отчетный период, исчисленного без учета значения строки 04.12.2 этой таблицы х 5 : 95. Данные строки 04.12 таблицы 5 приложения К1/1 переносятся в строку 04.12 декларации.

В случае значительных сумм расходов по страхованию, отраженных в строке 04.12 декларации, с целью предотвращения потерь бюджета целесообразно запросить от плательщика налога объяснения и документальное подтверждение расходов по страхованию.

 

Приложение К1/2

Приложение К1/2 предоставляется к строкам 04.10 и 07 декларации в случае наличия у плательщика налога месторождений, карьеров, шахт, скважин, в том числе нефтегазовых скважин. Для проверки достоверности отражения плательщиком налога данных строки 1 столбца 4 таблицы 1 «Амортизационные отчисления отчетного периода нарастающим итогом {Расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, кроме нефтегазовых скважин}» производится сопоставление с данными, указанными в таблице 3: данные строки 1 столбца 4 таблицы 1 = сумме значений, определенных по алгоритму: данные столбиков (3 х 4/5) по строкам (1-n) таблицы 3.

В случае одновременного заполнения приложений К1/1 и К1/2 в строку 04.10 декларации переносится сумма строки 04.10 таблицы 3 приложения К1/1 и строки 04.10 таблицы 2 приложения К1/2 за соответствующий отчетный период, а в строку 07 декларации — сумма строки 07 таблицы 2 приложения К1/1 и строки 07 таблицы 1 приложения К1/2.

Таблица 1 приложения К2 «Доходы и расходы, связанные с выполнением долгосрочных договоров»

При заполнении строк 01.3 и 04.7 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 1 приложения К2 «Доходы и расходы, связанные с выполнением долгосрочных договоров».

Строка 01.3 граф 3, 4, 5 и 6 равняется сумме строк 01.3.1 и 01.3.2 граф 3, 4, 5 и 6 соответственно. Данные строки 01.3 таблицы 1 приложения К2 переносятся в строку 01.3 декларации соответствующего налогового периода (I квартал, полугодие, 3 квартала, год).

Данные строки 04.7 таблицы 1 приложения К2 переносятся в строку 04.7 декларации соответствующего налогового периода (I квартал, полугодие, 3 квартала, год).

В таблице 2 приложения К2 обязательно предоставляется справочная информация о суммах авансов или предоплат, не отнесенных для целей налогообложения в состав валового дохода отчетного периода, количество долгосрочных договоров, в том числе, по которым продлевается выполнение и выполнение которых завершено.

 

Приложение КЗ «Расчет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами»

При заполнении строки 01.4 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные приложения КЗ «Расчет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами».

Строка 01.4 приложения КЗ равняется сумме

положительных значений строк 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 этого приложения. Данные строки 01.4 приложения КЗ переносятся в строку 01.4 декларации. Строка 01.4 декларации не может иметь отрицательное значение.

Данные строк 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3 и 7.3

(отрицательный финансовый результат предыдущего отчетного года) при проверке налоговым инспектором согласовывается с данными отчета по форме 1-ПП (о налоговых льготах) по коду льготы 11020045.

 

Приложение К4 «Урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности

При заполнении строк 02.3, 05.3 и 23 декларации необходимо обратить внимание на полное заполнение приложения К4 «Урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности». Приложением К4 предусмотрено, что плательщик налога, который осуществляет корректировку валовых доходов (расходов), обязательно указывает, с невыполнением условий какого договора осуществлена такая корректировка. Приложение К4 составляется в отношении каждого договора, по которому не выполняются обязательства по уплате, при условии, что основания для корректировки соответствуют пункту 12.1 статьи 12 Закона Украины «О прибыли». Одновременно в приложении К4 указывается название стороны и ее местонахождение, а также документы, согласно которым осуществлена корректировка.

С целью недопущения потерь бюджета и установления действенного контроля за применением плательщиками налога на прибыль пункта 12.1 статьи 12 при проведении камеральных проверок необходимо направлять плательщикам налога запросы о предоставлении копий документов, согласно которым осуществлена корректировка валовых доходов (расходов), ссылаясь на пункт 3 статьи 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине».

Если плательщиком налога осуществлено увеличения валовых расходов на основании подпункта 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона Украины «О прибыли», орган государственной налоговой службы, в котором находится на учете такой плательщик налога, должен направить в орган налоговой службы по местонахождению плательщика налога — контрагента уведомление об увеличении валовых расходов вместе с копией приложения К4 и документами, на основании которых осуществлена корректировка валовых расходов.

Указанное уведомление в отношении плательщика налога, находящегося на учете, в обязательном порядке подлежит учету при проведении камеральной проверки такого плательщика.

Если плательщик налога — продавец воспользовался нормами подпункта 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона Украины «О прибыли» и в дальнейшем увеличивает валовой доход на основании подпункта 12.1.2 пункта 12.1 статьи 12 этого Закона, обязан начислить пеню. Сумма пени отражается в приложении К4 и в строке 23 самой декларации по налогу на прибыль. Пеня начисляется в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства, на сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения.

Обращаем внимание, что при применении норм пункта 12.1 статьи 12 Закона Украины «О прибыли» необходимо руководствоваться Обобщающим налоговым разъяснением, утвержденным приказом ГНА Украины от 11.07.2003 № 346.

При проведении камеральных проверок деклараций по налогу на прибыль по применению пункта 12.1 статьи 12 Закона Закон Украины «О прибыли» необходимо руководствоваться также письмом ГНА Украины от 18.05.2006 № 9425/7/15-0317, а именно: плательщики налога на прибыль — продавцы согласно подпункту 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона увеличивают валовые расходы в строке 05.3 декларации на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) без учета налога на добавленную стоимость; плательщики налога на прибыль — покупатели согласно подпункту 12.1.5 пункта 12.1 статьи 12 Закона увеличивают валовые доходы в строке 02.3 декларации на всю сумму непогашенной задолженности, включая суммы налога на добавленную стоимость.

 

Таблица 1 приложения К5 «Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения»

При заполнении строки 10 декларации проверяется на наличие арифметических ошибок таблица 1 приложения К5 «Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения».

Если предприятие осуществляет деятельность, прибыли от осуществления которой освобождаются от налогообложения согласно действующему законодательству, и деятельность, прибыли которой облагаются налогом на общих основаниях, то оно должно вести отдельный учет доходов, расходов, амортизационных отчислений, материальных запасов, относящихся к деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения.

Прибыль, освобождаемая от налогообложения за отчетный период, рассчитывается согласно пункту 3.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», с учетом положений пункта 5.9 статьи 5 этого Закона, нарастающим итогом.

Строки 10.1, 10.2 и т. д. равняются (А1 - А2 - А3), (Б1 - Б2 - Б3) и т. д. соответственно. Строка 10 таблицы 1 равняется сумме строк 10.1, 10.2 и т. д.

Строка 10 таблицы 1 приложения К5 переносится в строку 10 декларации.

Этот показатель может быть как положительным, так отрицательным. В случае получения убытков от льготной деятельности значения стр. 10 из приложения К5 переносится в стр. 10 декларации со знаком «-».

При заполнении приложения К5 в обязательном порядке заполняется таблица 2 «Основания для применения льготы». В ходе камеральной проверки необходимо проверить правомерность применения плательщиком налога льготы по налогу на прибыль.

Строка 10 декларации при проверке налоговым инспектором согласовывается с данными отчета по форме 1-ПП (о налоговых льготах).

При проверке строки 10 приложения К5 следует руководствоваться пунктами 7.12, 7.13, 7.20 ст. 7, п. 18.1 ст. 18, ст. 19 Закона Украины «О прибыли» и проверить основания для применения данной льготы.

Для общественных организаций инвалидов — это разрешение на право пользования льготой, которое предоставляется Межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов согласно Закону Украины от 21 марта 1991 года № 875-ХII «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине». От налогообложения освобождается прибыль указанных предприятий, полученная от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства. Если предприятие получает только прибыль, освобождаемую от налогообложения, то декларация такими предприятиями не подается, подается только Налоговый отчет о прибыли, освобождаемой от налогообложения, предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, имущество которых является их собственностью, полученной от продажи товаров (работ, услуг), кроме подакцизных товаров и прибыли, полученной от игорного бизнеса, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.07.97 № 270 (далее — Отчет).

Если предприятие получает другие доходы и несет по ним расходы, в том числе от продажи подакцизных товаров и игорного бизнеса, то такие доходы и расходы отражаются в декларации в общеустановленном порядке. Отчет подается одновременно с декларацией в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Данные строки 10.1 (10.2) приложения К5 сравниваются с данными строки 4 «Прибыль ( + ), убыток (-) от продажи товаров, работ, услуг» Отчета.

Данные строки А1 (Б1) приложения сравниваются с данными строки 1 «Доход, полученный от продажи товаров (работ, услуг)» Отчета.

Данные строки А2 (Б2) приложения сравниваются с данными строки 2 «Расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг)» Отчета.

Данные строки А3 (Б3) приложения сравниваются с данными строки 3 «Амортизационные отчисления» Отчета.

При проверке права на освобождение от налогообложения прибыли предприятий, полученной от продажи на территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, необходимо учитывать основные положения постановления Кабинета Министров Украины от 8 августа 1997 года № 859 «Об утверждении перечня специальных продуктов детского питания и порядка отнесения таких продуктов к продукции собственного производства» (далее — Постановление), а именно:

специальные продукты детского питания признаются продукцией собственного производства, если они были полностью сделаны в специализированных цехах предприятий независимо от форм собственности на территории Украины;

при их производстве использовалось отечественное сырье согласно перечню, указанному в Постановлении.

В пункте 3 Постановления указывается также продукция детского питания, которая не может быть определена продукцией собственного производства.

Соответствующие предприятия подают в органы государственной налоговой службы Отчет о полученной прибыли от продажи на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, утвержденный приказом ГНА Украины от 15.07.97 № 237 (далее — Отчет) вместе с декларацией по налогу на прибыль предприятия (квартальный — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, годовой — не позднее 25 января года, следующего за отчетным).

Данные строки 10.1 (10.2) приложения сравниваются с данными строки 6 раздела 2 столбца 3 «Прибыль, убыток (-) от продажи продукции {С начала отчетного года}» Отчета.

Данные строки А1 (Б1) приложения сравниваются с данными строки 1 раздела 2 столбца 3 «Доход от продажи продукции {С начала отчетного года}» Отчета.

Данные строки А2 (Б2) приложения сравниваются с данными строки 4 раздела 2 столбца 3 «Расходы на производство реализованной продукции {С начала отчетного года}» Отчета.

Кроме того, для сопоставления прибыли, освобожденной от налогообложения, с суммой льгот, указанных плательщиком налога в Отчете о суммах льгот по налогообложению юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, утвержденном приказом ГНА Украины, Государственного комитета статистики от 23.07.2004 № 419/453, нужно сравнить данные строки 10.1 (10.2) приложения, умноженные на базовую ставку налогообложения, с данными строки 1-n раздела 2 столбца 5 «Сумма льгот по налогообложению всего» Отчета.

Таблица 1 приложения К6 «Уменьшение начисленной суммы налога»

При заполнении строки 13 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 1 приложения К6 «Уменьшение начисленной суммы налога», в котором строка 13 равняется сумме строк 13.1, 13.2, 13.3, 13.4, 13.5.1. Данные строки 13 таблицы 1 приложения К6 переносятся в строку 13 декларации по налогу на прибыль.

При заполнении строки 13.1 таблицы 1 приложения К6 проверяются на наличие арифметических ошибок данные

таблицы 3 приложения К6 «Расчет стоимости приобретенных торговых патентов, учитываемых в уменьшение налогового обязательства плательщика налога», которая равняется сумме строк А, Б, В и Г, каждая из которых равняется строке А6, Б6, В6 и Г6 соответственно, но не больше значения строки А5, Б5, В5 и Г5 соответственно. Строка А5, Б5, В5 и Г5 равняется строке (А4, Б4, В4 и Г4) х 0,25 соответственно. Строка А4, Б4, В4 и Г4 равняется (XI - Х2 - ХЗ) соответственно, где X — отдельный вид деятельности, подлежащий патентованию.

Нужно обращать внимание, что строки А2.2, Б2.2, В2.2 и Г2.2 впервые могут быть заполнены в таблице 3 приложения К6, которое подается вместе с декларацией за I квартал 2006 года, и отражают отрицательное значение объекта налогообложения 2005 года.

Таким образом, в уменьшение налоговых обязательств плательщика от всех видов деятельности учитывается стоимость приобретенных торговых патентов в сумме, не превышающей сумму налога на прибыль, исчисленную отдельно по деятельности, на осуществление которой приобретены такие патенты.

Условный пример:

 

Строки

Пример 1

Пример 2

Пример 3

Строка 12

100

100

100

Строка 13 (13.1)

0

4

3

Строка А4

-50

20

12

Строка А5

0

5

3

Строка А6

4

4

4

Строка А

0

4

4

 

Данные о стоимости торговых патентов и уплате за соответствующий отчетный период учитываются в карточке лицевого счета плательщика.

При проведении камеральных проверок по отражению стоимости торговых патентов в декларации по налогу на прибыль предприятия необходимо руководствоваться письмом ГНА Украины от 05.08.2005 № 15614/7/11-1117.

При заполнении

строки 13.4 таблицы 1 приложения К6 проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 2 приложения К6 «Расчет налога, уплачиваемого по месторасположению филиалов».

Таблица 2 приложения К6 заполняется только плательщиками, принявшими решение по уплате консолидированного налога согласно подпункту 2.1.3 пункта 2.1 статьи 2 Закона Украины «О прибыли».

Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенной этим подпунктом, осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (обособленных подразделений). Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается.

В строке 12 графы 7 таблицы 2 приложения К6 отражается показатель строки 12 декларации, уменьшенный на сумму строк 13.1 — 13.3 и 13.5.1 таблицы 1 этого приложения.

Строка 13.4 граф 3, 4, 5 и 7 таблицы 2 приложения К6 равняется сумме строк 13.4.1 — 13.4.n граф 3, 4, 5 и 7 соответственно.

Строка 13.4 графы 7 отражается в строке 13.4 таблицы 1 этого приложения.

Филиалы (обособленные подразделения) подают в налоговый орган по своему местонахождению Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНА Украины от 10.02.2003 № 68 (далее — Расчет).

С целью определения суммы консолидированного налога на прибыль плательщик налога ведет обобщающий учет валовых расходов и амортизационных отчислений филиалов согласно порядку их начисления, установленному Законом.

Сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно, исходя из общей суммы консолидированного налога, начисленной плательщиком налога и распределенной пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого плательщика налога, которые расположены по местонахождению филиалов, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений этого плательщика налога. Расчет подается независимо от того, возникло в отчетном периоде консолидированное налоговое обязательство или нет.

Для проверки достоверности отражения плательщиком налога данных таблицы 2 приложения К6 проводится сопоставление с данными, указанными в Расчете.

При заполнении

строки 13.5 таблицы 1 приложения К6 данные этой строки сопоставляются с данными строки 20 декларации.

Согласно подпункту 7.8.2 пункта 7.8 статьи 7 Закона Украины «О прибыли» в случае принятия плательщиком решения о выплате дивидендов и приравненных к ним платежей (отчисление части прибыли (дохода), которые вносятся в государственный бюджет хозяйственными организациями) плательщик налога начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной пунктом 10.1 статьи 10 этого Закона. Согласно подпунктам 7.8.3 и 7.8.4 пункта 7.8 статьи 7 Закона Украины «О прибыли» плательщик налога имеет право уменьшить сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов (строка 13.5.1 таблицы 1 приложения К6). Если сумма такого взноса превышает сумму налоговых обязательств такого отчетного периода, разница переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода (строка 13.5.2 таблицы 1 приложения К6).

Указанный

авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов и отражается в строке 20 декларации и строке 13.5 таблицы 1 приложения К6 к этой декларации. Например, если авансовый взнос уплачен в июне, то плательщик налога имеет право уменьшить налог на прибыль за полугодие, при этом сумма авансового взноса должна отразиться одновременно в строке 20 декларации и строке 13.5 таблицы 1 приложения К6 за исключением случая, когда по результатам такого отчетного периода сумма налоговых обязательств плательщика налога имеет отрицательное значение (в данном случае сумма авансового взноса отражается только в строке 20 декларации).

 

Таблица 1 приложения К7 «Расчет налога с доходов физических лиц, начисленных в виде процентов»

При заполнении строки 19.1 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные таблицы 1 приложения К7 «Расчет налога с доходов физических лиц, начисленных в виде процентов», в котором строка 19.1 равняется строке А1 х (ставку налога с дохода физических лиц).

 

Таблица 2 приложения К7 «Расчет отчислений в Государственный бюджет Украины оператора государственной лотереи»

Таблица 2 Приложения К7 «Расчет отчислений в Государственный бюджет Украины оператора государственной лотереи» заполняется

оператором государственной лотереи в соответствии с требованиями подпункта 10.2.3 пункта 10.2 статьи 10 Закона Украины «О прибыли».

 

3. Особенности документальной невыездной проверки декларации по налогу на прибыль предприятий за налоговый период, равный календарному году.

Приложение Р1 «Суммы начисленных налогов, сборов (обязательных платежей), включаемых в валовые расходы»

При заполнении строки 04.6 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные приложения Р1 «Суммы начисленных налогов, сборов (обязательных платежей), включаемых в валовые расходы», в котором строка 4.6 равняется сумме строк 4.6.1 — 4.6.28.

Данные строки 4.6 приложения Р1 переносятся в строку 04.6 декларации.

Согласно п.п. 5.2.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли» к валовым расходам относятся суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), определенных Законом Украины «О системе налогообложения», включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию.

Необходимо учесть, что в декларациях за I квартал, полугодие и три квартала, строка 04.6 без какой-либо расшифровки, а в годовой — с оформлением приложения Р1. В приложении Р1 необходимо отражать только начисленные обязательные платежи.

Данные строки 4.6.1 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными:

столбца 13 «Сумма налогового обязательства; подлежит уплате в бюджет Всего» Расчета акцизного сбора, утвержденного приказом ГНА Украины от 19.03.2001 № 111;

столбца 15 «Сумма налогового обязательства; подлежит уплате в бюджет Всего» Расчета акцизного сбора, утвержденного приказом ГНА Украины от 19.03.2001 № 111. (Расчеты акцизного сбора — ежемесячные (в гривнях)).

Данные строки 4.6.2 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными АС «Аудит» (режим: контроль за внешнеэкономической деятельностью).

Данные строки 4.6.4 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными:

строки 4 «Итого начислено налога за текущий год {Общая сумма начисленного земельного налога, подлежащего уплате}» или с суммой строк 4.1 — 4.12 Налогового расчета земельного налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 26.10.2001 № 434. В случае заполнения плательщиком налога строки 6 «Сумма налога, увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 7 «Сумма налога, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» Налогового расчета проверяется строка 4.6.4 декларации по проведению корректировки по увеличению или уменьшению суммы начисленного земельного налога. (Налоговый расчет земельного налога — годовой (в гривнях));

строки 1 «Начислено арендной платы на ____ год согласно договору аренды, всего {Размер арендной платы}» Налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, утвержденной приказом ГНА Украины от 20.12.2005 № 588. В случае заполнения плательщиком налога строки 2 «Начислено недоплаты, увеличивающей налоговое обязательство за __ месяц 20__ года, в связи с исправлением ошибки» (за налоговые (отчетные) периоды, по которым истек срок уплаты), строки 3 «Начислено переплаты, возникшей в связи с исправлением ошибки» (за налоговые (отчетные) периоды, по которым истек срок уплаты), строки 5 «Начислено дополнительно арендной платы на текущий год, в связи с увеличением налоговых обязательств по результатам уточнений, всего» (за налоговые (отчетные) периоды, по которым не наступил срок уплаты) и строки 6 «Начислено к уменьшению арендной платы на текущий год, в связи с уменьшением налоговых обязательств по результатам уточнений, всего» (за налоговые (отчетные) периоды, по которым не наступил срок уплаты) Налоговой декларации проверяется строка 4.6.4 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы арендной платы. (Налоговая декларация арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности» — годовая (в грн.).)

Данные строки 4.6.5 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными:

раздела I столбца 6 «Налоговое обязательство по рентной плате, всего {Сумма рентной платы} Налогового расчета рентной платы за добытые нефть, природный газ и газовый конденсат, утвержденного приказом ГНА Украины от 28.12.2005 № 610. В случае заполнения плательщиком налога столбца 6 раздела III «Сумма рентной платы (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или раздела IV столбца 6 «Сумма рентной платы, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» Налогового расчета проверяется строка 4.6.5 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы рентной платы. (Налоговый расчет рентной платы за добытые нефть, природный газ и газовый конденсат — ежемесячный (в грн.));

строки 1 столбца 7 «Начислено платы за отчетный месяц, всего» Расчета рентной платы за транспортировку нефти по магистральным нефтепроводам, утвержденного приказом ГНА Украины от 25.06.2003 № 311. В случае заполнения плательщиком налога строки 3 столбца 7 «Сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок) или строки 4 столбца 7 «Сумма платы, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» Расчета проверяется строка 4.6.5 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы рентной платы. (Расчет рентной платы за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами — ежемесячный (в гривнях));

строки 1 столбца 8 «Начислено платы за отчетный месяц, всего» Расчета рентной платы за транзитную транспортировку по трубопроводам аммиака по территории Украины, утвержденного приказом ГНА Украины от 25.06.2003 № 311. В случае заполнения плательщиком налога строки 3 столбца 8 «Сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» или строки 4 столбца 8 «Сумма платы, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» Расчета проверяется строка 4.6.5 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы рентной платы. (Расчет рентной платы — ежемесячный (в гривнях));

строки 1 столбца 6 «Начислено платы за отчетный месяц, всего» Расчета рентной платы за транзитную транспортировку природного газа по территории Украины, утвержденного приказом ГНА Украины от 25.06.2003 № 311. В случае заполнения плательщиком налога строки 3 столбца 6 «Сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» и строки 4 столбца 6 «Сумма платы, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» Расчета проверяется строка 4.6.5 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы рентной платы. (Расчет рентной платы — ежемесячный (в гривнях).)

Данные строки 4.6.6 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными строки 11 «Сумма налога, подлежащего уплате {Всего}» Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, утвержденного приказом ГНА Украины от 17.09.2001 № 373. (Расчет суммы налога — годовой (в гривнях). В случае приобретения в течение года транспортных средств подается в орган ГНС в 10-дневный срок после регистрации в соответствующих органах.)

Данные строки 4.6.7 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными:

строки 6 «Налоговое обязательство по сбору, подлежащему уплате в бюджет по итогам отчетного периода» Расчета сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию (для электрической энергии, продаваемой на оптовом рынке электрической энергии), утвержденного приказом ГНА Украины от 10.02.2004 № 84. В случае заполнения плательщиком налога строки 09 «Сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» или строки 10 «Сумма налога, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» Расчета сбора проверяется строка 4.6.7 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы сбора;

строки 08 «Налоговое обязательство по сбору отчетного периода» Расчета сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию (для электрической энергии, продаваемой вне оптового рынка электрической энергии и тепловой энергии), утвержденного приказом ГНА Украины от 10.02.2004 № 84. В случае заполнения плательщиком налога строки 11 «Сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» или строки 12 «Сумма налога, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» Расчета сбора проверяется строка 4.6.7 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы сбора. (Расчеты сбора — ежемесячные (в грн.).

Данные строки 4.6.8 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными строки 7 столбца 6 «Всего {Сумма сбора}» Расчета суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 11 июня 2005 года № 442.

В случае заполнения плательщиком налога строки 9 столбца 6 «Сумма сбора (недоплата), увеличивающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» или строки 10 столбца 6 «Сумма сбора, уменьшающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.8 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы сбора. (Расчет суммы сбора — ежемесячный (в грн.).

Данные строки 4.6.9 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными строки 21 «Всего начислено сбора в плоскости каждого вида полезных ископаемых» Расчета сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, утвержденного приказом ГНА Украины от 23.06.99 № 105/309.

В случае заполнения плательщиком налога строки 25 «Сумма сбора (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 26 «Сумма сбора, уменьшающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.9 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы сбора. (Расчет сбора — квартальный (в гривнях)).

Данные строки 4.6.10 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными:

строки 08 столбца 6 «Сумма платы за отчетный квартал» Расчета платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, утвержденного приказом ГНА Украины от 08.02.2001 № 37/45/73/44.

В случае заполнения плательщиком налога строки 10 столбца 6 «Сумма платы (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 11 столбца 6 «Сумма платы, уменьшающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы платы;

строки 11 «Сумма платы, включаемой в валовые расходы производства» Расчета платы за пользование недрами для добычи нефти, конденсата, природного газа (в том числе сопутствующего при добыче нефти), подземных вод (термальных, промышленных), рассола, минеральных грязей и ила, утвержденного приказом от 30.12.97 № 207/472/51/157.

В случае заполнения плательщиком налога строки 23 «Сумма платы (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 24 «Сумма платы, уменьшающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы платы;

строки 12 «Сумма платы, включаемой в валовые расходы производства» Расчета платы за пользование недрами для добычи угля каменного, угля бурого, металлических полезных ископаемых, сырья нерудного для металлургии, горно-химического, горнорудного и строительного сырья, утвержденного совместным приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины, Министерства труда и социальной политики Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Государственного комитета Украины по геологии и использованию недр от 30.12.97 № 207/472/51/157.

В случае заполнения плательщиком налога строки 24 «Сумма платы (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 25 «Сумма платы, уменьшающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы платы;

строки 13 «Всего начислено платы за пользование недрами за период с начала года, в том числе:» Расчета платы за пользование недрами для добычи урана, сырья ювелирного (драгоценные камни), ювелирно-поделочного (полудрагоценные камни), поделочного (поделочные камни) и облицовочных материалов, утвержденного приказом от 30.12.97 № 207/472/51/157.

В случае заполнения плательщиком налога строки 23 «Сумма платы (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 24 «Сумма платы, уменьшающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы платы;

строки 07 столбца 8 «Сумма платы, включаемой в валовые расходы производства» Расчета платы за пользование недрами для добычи минеральной подземной воды, утвержденного приказом от 30.12.97 № 207/472/51/157.

В случае заполнения плательщиком налога строки 13 столбца 8 «Сумма платы (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 14 столбца 8 «Сумма платы, уменьшающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы платы;

строки 09 столбца 7 «Сумма платы, включаемой в валовые расходы производства» Расчета платы за пользование недрами для добычи золоторудного (золото-полиметаллического) сырья, утвержденного приказом от 30.12.97 № 207/472/51/157.

В случае заполнения плательщиком налога строки 15 столбца 7 «Сумма платы (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 16 столбца 7 «Сумма платы, уменьшающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы платы;

строки 16 столбца 3 «Всего начислено с начала года» Расчета сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда, утвержденного совместным приказом Государственного комитета лесного хозяйства Украины, Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины, Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины, Государственной налоговой администрации Украины от 15.10.99 № 91/241/129/236/565.

В случае заполнения плательщиком налога строки 20 столбца 3 «Сумма сбора (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 21 столбца 3 «Сумма сбора, уменьшающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы сбора;

строки 08 столбца 7 «Начисленная сумма сбора за специальное использование водных ресурсов в пределах установленного годового лимита с начала года» Расчета сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики, утвержденного приказом Министерства финансов Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Министерства экономики Украины, Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины от 01.10.99 № 231/539/118/219.

В случае заполнения плательщиком налога строки 22 «Сумма сбора за специальное использование водных ресурсов (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 24 «Сумма сбора за специальное использование водных ресурсов, уменьшающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы сбора;

строки 13 столбца 7 «Начисленная сумма сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики с начала года {Всего}» Расчета сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики, утвержденного приказом от 01.01.99 № 231/539/118/219.

В случае заполнения плательщиком налога строки 23 столбца 7 «Сумма сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 25 «Сумма сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики, уменьшающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы сбора;

строки 3 столбца 6 «Начисленная сумма сбора с начала года {Всего}» Расчета сбора за пользование водами для нужд водного транспорта, утвержденного приказом ГНА Украины от 01.01.99 № 231/539/118/219.

В случае заполнения плательщиком налога строки 07 столбца 6 «Сумма сбора (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 08 столбца 6 «Сумма сбора, уменьшающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.10 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы сбора;

столбца 5 «Начислено за отчетный период {Всего}» Расчета платежей за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов, утвержденного приказом от 24.12.99 № 167/156/299/300/650.

(

Все расчеты — квартальные (в гривнях).)

 

Данные строки 4.6.11 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными строки 5 столбца 10 «Начислено сбора с начала года, всего» {Общие суммы сбора} за «минусом» суммы строк 3 и 4 столбца 9 «Начислено сбора за выбросы в водные объекты, всего» и «Начислено сбора за размещение отходов, всего» {Суммы сбора, исчисленного за сверхлимитные объемы}» Налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденного приказом от 17.03.2005 № 111.

В случае заполнения плательщиком налога строки 9 столбца 10 «Сумма сбора (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 10 столбца 10 «Сумма сбора, уменьшающая налоговые обязательства в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.11 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы сбора (Налоговый расчет — квартальный (в гривнях).

Данные строки 4.6.12 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными строки 2 «Начислено сбора за отчетный месяц» Отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденного приказом ГНА Украины от 28.03.2002 № 133.

В случае заполнения плательщиком налога строки 5 «Сумма сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, уменьшающая налоговые обязательства в результате исправления ошибки» или строки 6 «Сумма сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, увеличивающая налоговые обязательства в результате исправления ошибки» проверяется строка 4.6.12 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы сбора. (Отчет — ежемесячный, в гривнях.)

Данные строки 4.6.14 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными строки 2.1 столбца 8 «Начислено сбора всего за отчетный месяц» Налоговой декларации о сборе за пользование радиочастотным ресурсом Украины, утвержденной приказом ГНА Украины от 24.01.2003 № 24.

В случае заполнения плательщиком налога строки 2.3 столбца 8 «Сумма сбора (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» или строки 2.4 столбца 8 «Сумма сбора, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки» проверяется строка 4.6.14 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы сбора. (Налоговая декларация — ежемесячная, в гривнях с двумя десятичными знаками.)

Данные строки 4.6.20 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными строки 03 «Начислено сбора» Налогового расчета сбора за проведение гастрольных мероприятий, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2003 № 620.

В случае заполнения плательщиком налога строки 05 «Сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» или строки 06 «Сумма сбора, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» проверяется строка 4.6.20 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы сбора. (Налоговый расчет подается в течение 10 дней со дня проведения гастрольных мероприятий, в грн.)

Данные строки 4.6.22 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными строки 01 «Удержано налога уполномоченным лицом — плательщиком налога за базовый налоговый (отчетный) период» Налогового расчета налога с рекламы, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2003 № 624.

В случае заполнения плательщиком налога строки 03 «Сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» или строки 04 «Сумма налога, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» проверяется строка 4.6.22 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы налога. (Налоговый расчет подается согласно решению органов местного самоуправления ежемесячно, ежеквартально, ежегодно в грн.)

Данные строки 4.6.23 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными строки 05 «Начислено налога за базовый налоговый (отчетный) период» налогового расчета коммунального налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2003 № 625.

В случае заполнения плательщиком налога строки 07 «Сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» или строки 08 «Сумма налога, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» проверяется строка 4.6.23 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы налога. (Налоговый расчет подается согласно решению органов местного самоуправления ежемесячно, ежеквартально, ежегодно в грн.)

Данные строки 4.6.24 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными строки 01 «Удержано сбора уполномоченным лицом — плательщиком сбора за базовый налоговый (отчетный) период» Налогового расчета рыночного сбора, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2003 № 627.

В случае заполнения плательщиком налога строки 03 «Сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» или строки 04 «Сумма налога, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» проверяется строка 4.6.24 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы налога. (Налоговый расчет подается согласно решению органов местного самоуправления ежемесячно, ежеквартально, ежегодно в грн.)

Данные строки 4.6.25 приложения Р1 к декларации

сопоставляются с данными строки 03 «Начислено сбора за базовый налоговый (отчетный) период» Налогового расчета сбора за право использования местной символики, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2003 № 622.

В случае заполнения плательщиком налога строки 06 «Сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» или строки 07 «Сумма налога, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок)» проверяется строка 4.6.25 декларации относительно проведения корректировки по увеличению или уменьшению суммы налога. (Налоговый расчет подается согласно решению органов местного самоуправления ежемесячно, ежеквартально, ежегодно в грн.)

Кроме того, в валовые расходы могут быть включены начисления по:

строке 01 «Удержано сбора уполномоченным лицом — плательщиком сбора за базовый налоговый период Всего» Налогового расчета курортного сбора, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2003 № 628;

строке 01 «Удержано сбора уполномоченным лицом — плательщиком сбора за базовый налоговый период Всего» Налогового расчета сбора за парковку автотранспорта, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2003 № 629;

строке 01 «Удержано сбора уполномоченным лицом — плательщиком сбора за базовый налоговый период Всего» Налогового расчета сбора за выигрыш на бегах на ипподроме, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2003 № 621;

строке 01 «Удержано сбора уполномоченным лицом — плательщиком сбора за базовый налоговый период Всего» Налогового расчета сбора за участие в бегах на ипподроме, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2003 № 626;

строке 01 «Удержано сбора уполномоченным лицом — плательщиком сбора за базовый налоговый период Всего» Налогового расчета сбора с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе и ипподроме, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2003 № 623;

строке 01 «Удержано сбора уполномоченным лицом — плательщиком сбора за базовый налоговый период Всего» Налогового расчета сбора с владельцев собак приказом ГНА Украины от 24.12.2003 № 630.

 

Приложение Р2 «Расходы на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг)»

При заполнении строки 04.8 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные приложения Р2 «Расходы на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг)», в котором строка 04.8 равняется сумме строк 1, 2, 3, 4 и 5 и переносится в строку 04.8 декларации.

С целью недопущения потерь бюджета при проверке строки 04.8 декларации необходимо, ссылаясь на пункт 3 статьи 11 Закона Украины от 4 декабря 1990 года № 509-III «О государственной налоговой службе в Украине», направлять плательщикам налога запросы по предоставлению копий документов о перечислении средств или копий актов выполненных работ и т. п., согласно которым данные расходы отнесены к валовым.

После получения копий документов о перечислении средств или копий актов выполненных работ и т. п. налоговый инспектор должен сравнить эти данные с декларацией.

Для проверки правомерности отнесения к валовым расходам суммы добровольно перечисленных средств и/или стоимости переданных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в пункте 7.11 Закона Украины «О прибыли», а также суммы средств, перечисленных юридическим лицам — учредителям постоянно действующего третейского суда (подпункт 5.2.2 Закона Украины «О прибыли»), которые отражены в

строке 1 приложения Р2, необходимо:

1. Сверить налогооблагаемую прибыль предыдущего отчетного года, т. е. строка А приложения Р2 отчетного года должна равняться строке 11 декларации за предыдущий год.

2. Строка В должна равняться сумме строк В1 и В2.

3. В строку 1 приложения Р2 переносится

часть суммы, указанной в строке В, которая превышает 2 проц., но не более 5 проц. налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

4. Налоговый инспектор должен выяснить: действительно ли включена неприбыльная организация, которой плательщик налога перечислил средства, в реестр неприбыльных организаций в налоговом органе по месту своего расположения. Для этой цели налоговый инспектор должен навести необходимые справки о такой неприбыльной организации (выяснить полное название организации, юридический адрес, вид благотворительной деятельности, а также выяснить с налоговым органом по месторасположению такой неприбыльной организации и запросить справку о включении такой неприбыльной организации в реестр).

Данные строки 2 приложения Р2

заполняются предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы (подпункт 5.2.3 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины «О прибыли»). Другие предприятия эту строку не заполняют. Налоговый инспектор проверяет принадлежность плательщика к такой категории предприятий. Данные строки 2 приложения Р2 не должны превышать 10 процентов от строки 11 декларации за предыдущий отчетный год.

Данные строки 3 приложения Р2

заполняются предприятиями угольной промышленности (подпункт 5.2.11 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины «О прибыли»). Другие предприятия эту строку не заполняют. Налоговый инспектор проверяет принадлежность плательщика к такой категории предприятий. Суммы расходов, связанных с бесплатным предоставлением угля на бытовые услуги, относятся к валовым расходам по нормам, которые устанавливаются в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Для проверки правомерности отнесения к валовым расходам суммы средств или стоимости имущества, добровольно перечисленных (переданных) организациям работодателей и их объединениям, созданным согласно закону по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов

(подпункт 5.2.17 Закона № 334/94), которые отражаются в строке 4 приложения Р2, необходимо:

1. Сверить строку Б приложения Р2 отчетного года с данными строки 04.3 декларации за отчетный год.

2. Строка 4 приложения Р2 должна быть не более 0,2 % от показателя, указанного в строке Б.

3. Налоговый инспектор должен выяснить, какой именно организации работодателей осуществлено перечисление средств или передача имущества; отвечает ли данная организация требованиям закона по этому вопросу.

Для проверки правомерности отнесения к валовым расходам суммы средств и/или стоимости имущества, добровольно перечисленных с целью охраны культурного наследия

(подпункт 5.2.13 Закона № 334/94), которые отражаются в строке 5 приложения Р2, необходимо:

1. Сверить налогооблагаемую прибыль предыдущего отчетного года, т. е. строка А приложения Р2 отчетного года должна равняться строке 11 декларации за предыдущий год.

2. В строку 5 приложения Р2 переносится часть суммы, указанной в строке Г, превышающая 2 процента, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

3. Налоговый инспектор должен выяснить, какой именно организации осуществлены перечисление средств или передача имущества, является ли она заведением науки, образования, культуры, заповедником или музеем-заповедником.

4. Методика расчета суммы добровольных перечислений, которая может быть отнесена к валовым расходам

(строка 5 приложения Р2), аналогична той, которая применяется при определении строки 1 приложения Р2, но с учетом требований подпункта 5.2.13 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины «О прибыли».

Данные строки 04.8 декларации

при проверке налоговым инспектором обязательно согласовываются с данными отчета по форме 1-ПП (о налоговых льготах) по кодам льгот 11020033 (строка 1 приложения Р2), 11020034 (строка 2 приложения Р2), 11020155 (строка 3 приложения Р2), 11020162 (строка 5 приложения Р2), 11020184 (строка 4 приложения Р2).

 

Приложение Р3 «Расчет валовых расходов при осуществлении операций с нерезидентом, имеющим оффшорный статус»

При

заполнении строки 04.11 декларации проверяются на наличие арифметических ошибок данные приложения Р3 «Расчет валовых расходов при осуществлении операций с нерезидентом, имеющим оффшорный статус», в котором строка 04.11 равняется сумме строк 1 — n графы 4 приложения Р3. Данные графы 4 приложения Р3 равняются графе 3 х 0,85.

Данные строки 04.11 приложения Р3 к декларации переносятся в строку 04.11 декларации.

Для проверки достоверности отражения плательщиком налога данных строки 04.11 приложения Р3 (в части приобретения товаров) проводится сопоставление с данными АС «Аудит» (режим: контроль за внешнеэкономической деятельностью, ГТД по импортным операциям).

 

4. Особенности заполнения отдельных строк декларации по налогу на прибыль

Строки 02.1 и 05.1 «Изменение суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг)».

При заполнении строки 02.1 декларации со знаком «-», т. е. в случае уменьшения валовых доходов, и строки 05.1 декларации со знаком «+», т. е. в случае увеличения валовых расходов, с целью недопущения потерь бюджета при проведении камеральных проверок необходимо направлять плательщикам налога запросы о предоставлении копий документов, согласно которым осуществлена корректировка валовых доходов (расходов), ссылаясь на пункт 3 статьи 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине».

Для плательщиков налога на добавленную стоимость при заполнении строк 02.1 и 05.1 декларации целесообразно выяснить, была ли проведена соответствующая корректировка налогового обязательства и налогового кредита согласно требованиям пункта 4.5 статьи 4 Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».

 

Строки 02.2 и 05.2 «Самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошедших налоговых периодов»

При заполнении строки 02.2 декларации со знаком «+» и строки 05.2 декларации со знаком «-», т. е. в случае занижения налогового обязательства, плательщик налога обязан начислить сумму штрафа в размере пяти процентов от суммы недоплаты согласно пункту 17.2 статьи 17 Закона № 2181 и отразить такой штраф в строке 22 декларации.

Для плательщиков налога на добавленную стоимость при заполнении строк 02.2 и 05.2 декларации целесообразно выяснить, была ли проведена соответствующая корректировка налогового обязательства (строка 8.1 декларации по налогу на добавленную стоимость) и налогового кредита (строка 16.1 декларации по налогу на добавленную стоимость).

 

Строка 04.9 «Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года»

Строку 04.9 декларации впервые плательщики налога могли заполнять начиная с первого отчетного налогового периода 2004 года, в котором отражалось отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль за 2003 год (строка 08 декларации за 2003 год).

Строка 04.9 декларации по налогу на прибыль за отчетные налоговые периоды 2005 года должна равняться отрицательному значению объекта налогообложения, отраженному в строке 08 декларации за 2004 год.

В строке 04.9 декларации за отчетные периоды 2006 года отражается со знаком «+» отрицательное значение суммы строк 08 и 04.9 декларации за 2005 год согласно статье 86 Закона Украины от 20 декабря 2005 года № 3235-IV «О Государственном бюджете Украины на 2006 год».

Строка 04.9 декларации при проверке налоговым инспектором согласовывается с данными отчета по форме 1-ПП (о налоговых льготах) по коду льготы 11020044. Если отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль предыдущего года (полностью или частично)

учтено при определении объекта налогообложения отчетного года, то сумма льготы равняется 25 процентов от учтенной суммы.

 

Строка 04.13 «Прочие расходы»

При заполнении строки 04.13 «Прочие расходы»
необходимо тщательно проанализировать данные декларации по налогу на прибыль. Если строка 04.13 значительно превышает строку 01.6 «Прочие доходы» или если прочие расходы составляют значительный удельный вес в составе валовых расходов, с целью недопущения потерь бюджета при проведении камеральных проверок необходимо направлять плательщикам налога запросы о предоставлении объяснений по структуре других расходов и документальном подтверждении достоверности данных, отраженных в декларации, ссылаясь на пункт 3 статьи 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине».

 

Строка 11.2 «Прибыль, подлежащая налогообложению по льготной ставке» и строка 12.2 «Начисленная сумма налога по льготной ставке»

При заполнении строки 11.2 декларации «Прибыль, подлежащая налогообложению по льготной ставке» в ходе камеральной проверки необходимо проверить правомерность применения плательщиком налога льготы по налогу на прибыль. В декларации по налогу на прибыль льготная ставка плательщиком налога указывается самостоятельно. Строка 12.2 «Начисленная сумма налога по льготной ставке» определяется как строка 11.2 х размер ставки налога.

Если предприятие осуществляет деятельность, прибыли от осуществления которой облагаются налогом по льготной ставке согласно

действующему законодательству, и деятельность, прибыли которой облагаются налогом на общих основаниях, то оно должно вести отдельный учет доходов, расходов, амортизационных отчислений, материальных запасов, относящихся к деятельности, прибыль от которой облагается налогом по льготным ставкам.

Прибыль, облагаемая налогом по льготным ставкам за отчетный период, рассчитывается согласно пункту 3.1 Закона Украины «О прибыли», с учетом положений пункта 5.9 статьи 5 этого Закона, нарастающим итогом.

Строки 11.2 и 12.2 декларации при проверке налоговым инспектором согласовываются с данными отчета по форме 1-ПП (о налоговых льготах).

Строка 15 «Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года»

В строке 15 декларации отражается сумма начисленного налога за предыдущий отчетный период текущего года. Строка 15 отчетного периода должна равняться строке 14 предыдущего отчетного периода текущего года с учетом уточняющих расчетов налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок за предыдущие отчетные периоды. В декларации за I квартал текущего года строка 15 не заполняется.

 

Строка 19 «Суммы налогов, удерживаемые при выплате доходов (прибылей)»

Данные строки 19 декларации должны составлять сумму строк 19.1, 19.2 и 19.3.

При этом данные строк 19.2 «с нерезидентов (кроме 19.3)» и 19.3 «с фрахта» сравниваются с данными отчета о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденного приказом ГНА Украины от 16.01.98 № 28 (далее — Отчет).

Согласно пункту 1.3 Порядка предоставления отчетов об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов лица, выплачивающие доходы нерезидентам, в течение срока, предусмотренного законодательством для квартального отчетного периода, подают в государственный налоговый орган по своему местонахождению отчеты о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов.

Отчеты подаются отдельно о каждом нерезиденте, которому был выплачен доход.

Данные строки 19.3 декларации сравниваются с данными строки 7 колонки 4 Отчета.

Данные строки 19.2 декларации сравниваются с данными строки 12 колонки 4 Отчета, за исключением строки 7 колонки 4.

Механизм применения положений международных договоров Украины об избежании двойного налогообложения определен Порядком освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 6 мая 2001 года № 470, согласно пункту 4 которого основанием для использования преимуществ такого договора является предоставление нерезидентом лицу, выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально удостоверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также других документов, если это предусмотрено международным договором. Справка выдается компетентным органом соответствующей страны, определенным международным договором, по форме согласно приложению № 1 к настоящему Порядку или согласно законодательству такой страны.

Таким образом, лицо, которое при выплате дохода нерезиденту удерживает и вносит в бюджет налог на доходы нерезидентов с учетом льготных ставок налогообложения, предусмотренных международными договорами, обязано вместе с такими отчетами предоставлять справку, которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

 

Строка 21 «Дивиденды и приравненные к ним платежи, уплачиваемые в бюджет государственными некорпоратизированными, казенными или коммунальными предприятиями»

В строке 21 декларации отражаются суммы начисленных дивидендов и части прибыли (дохода), которые уплачивают в бюджет хозяйственные организации: государственные, казенные предприятия и их объединения и дочерние предприятия, а также акционерные, холдинговые компании и другие субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат доли (акции, паи), и их дочерние предприятия.

При проверке правильности отражения плательщиком налога данных строки 21 необходимо сравнить их с данными строки 10 «Часть прибыли (дохода), подлежащая уплате в общий фонд государственного бюджета по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году» и с данными строки 15 «Часть прибыли (дохода) за отчетный период 2006 года, отчисляемая в общий фонд государственного бюджета» Расчета части прибыли (дохода), подлежащей уплате в общий фонд Государственного бюджета Украины по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году и ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2006 году, утвержденного приказом ГНА Украины от 19.07.2006 № 421.

Хозяйственные организации (кроме предприятий, учреждений уголовно-исполнительной системы, государственных банков и государственного предприятия «Энергорынок»), подпадающие под действие статьи 67 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» (далее — хозяйственные организации), заполняют и подают в орган государственной налоговой службы Расчет части прибыли (дохода), подлежащей уплате в общий фонд Государственного бюджета Украины по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году и ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2006 году (далее — расчет).

Расчет подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода.

 

5. Рекомендации по документальным невыездным проверкам уточненных расчетов налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок

Уточненный расчет подается за отчетный налоговый период, в котором выявлены ошибки. Так, например, если ошибки выявлены в I квартале, то уточненный расчет подается за I квартал, если ошибки выявлены во II квартале, то за полугодие, если в III, то за 3 квартала, если в IV, то уточненный расчет подается за год.

Строка 1 уточненного расчета

заполняется в случае выявления ошибок при исчислении валового дохода. При этом плательщиком налога самостоятельно вписываются коды строк декларации по налогу на прибыль с сумами выявленных ошибок со знаком «+» при занижении валового дохода, со знаком «-» при завышении валового дохода. Общая сумма строки 1 должна равняться сумме исправленных строк.

Строка 2 уточненного расчета

заполняется в случае выявления ошибок при исчислении валовых расходов. При этом плательщиком налога самостоятельно вписываются коды строк декларации по налогу на прибыль с суммами выявленных ошибок со знаком «+» при занижении валовых расходов, со знаком «-» при завышении валовых расходов. Общая сумма строки 2 должна равняться сумме исправленных
строк.

Строка 3 уточненного расчета

заполняется в случае выявления ошибок при исчислении амортизационных отчислений со знаком «+» при занижении амортизации, со знаком «-» при ее завышении.

Строка 4 уточненного расчета

равняется (строка 1 - строка 2 - строка 3) со знаком «+» при занижении объекта налогообложения, со знаком «-» при его завышении.

В

строке 5 уточненного расчета указывается ставка налога на прибыль, действовавшая на момент допущения ошибки.

Строка 6 уточненного расчета

заполняется в случае выявления ошибок, при уменьшении налоговых обязательств (строка 13 декларации). При этом плательщиком налога самостоятельно вписываются коды строк приложения К6 к декларации по налогу на прибыль с суммами выявленных ошибок со знаком «+» при занижении строки 13 декларации, со знаком «-» при завышении строки 13. Общая сумма строки 6 должна равняться сумме исправленных строк приложения К6 к декларации.

Строка 7 уточненного расчета равняется (строка 4 х строка 5 - строка 6)

или строка 7.2 - строка 7.1, если налоговое обязательство периода, в котором выявлены ошибки, увеличивается или уменьшается.

При этом

строка 7.1 уточненного расчета «Сумма налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка» равняется строке 14 декларации по налогу на прибыль отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка.

В строке 7.2 уточненного расчета

указывается сумма исправленного (правильного) налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка.

Если значение (строка 4 х строка 5 - строка 6) отлично от нуля, но это не влияет на налоговые обязательства в связи с отрицательным значением объекта налогообложения в налоговом периоде, в котором выявлены ошибки, строки 7, 7.1, 7.2 должны равняться нулю.

Если значение (строка 4 х строка 5 - строка 6) равно нулю, строка 7.1 должна равняться строке 7.2, т. е. налоговое обязательство периода, в котором выявлены ошибки, не изменяется при исправлении ошибки.

Если строка 7 уточненного расчета имеет положительное значение, обязательно заполняется строка 8 «Сумма штрафа, начисленная плательщиком в связи с исправлением ошибки», которая равна строке 7 х 0,05.

В строке 9 уточненного расчета исправляются ошибки, допущенные при заполнении строк 19 — 23 декларации.

При камеральной проверке уточненного расчета налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок в обязательном порядке используются данные декларации, показатели которой исправляются.

 

6. Сопоставление отдельных показателей налоговой отчетности, отклонения которых могут свидетельствовать о занижении объекта обложения налогом на прибыль

Сравнительный анализ налоговой отчетности в части полученных доходов от продажи товаров (работ, предоставленных услуг) и понесенных расходов

При проверке правильности отражения в налоговой отчетности полученных доходов от продажи товаров (работ, предоставленных услуг)

необходимо сравнить строку 01.1 декларации по налогу на прибыль с суммарными данными строки 5 (колонка А) деклараций по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период.

При проверке правильности отражения в налоговой отчетности понесенных расходов необходимо сравнить

строку 04.1 декларации по налогу на прибыль с суммарными данными строк 10 (10.1 + 10.2), 11 (11.1 + 11.2), 12 (12.1 + 12.3), 13 (13.1 + 13.2), 6 и 7 (колонка А) деклараций по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период.

В обязательном порядке нужно выяснить причину расхождений.

Анализ правильности определения предприятием авансовых взносов при выплате дивидендов

При проверке данных строки 20 графы 3 декларации проверяется правильность и своевременность начисления авансовых взносов на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей. В случае заполнения строки 21 декларации строка 20 должна заполняться в обязательном порядке на основании п.п. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закона Украины «О прибыли».

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд