Индексация денежных доходов граждан
Порядок проведения индексации денежных доходов населения до сих пор вызывает множество вопросов: в каких случаях она проводится, как рассчитать сумму индексации, как индексация отражается в бухгалтерском и налоговом учете? В данной статье напомним читателям об основных правилах индексации денежных доходов населения.
Наталья ВОРОНАЯ, Екатерина СКРИПКИНА, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон № 491
— Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции от 06.02.2003 г. № 491-IV.Закон о госбюджете-2007
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 489-V.Порядок № 1078
— Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.
Индексация денежных доходов населения
— это установленный законами и другими нормативно-правовыми актами Украины механизм повышения денежных доходов населения, который дает возможность частично или полностью возмещать подорожание потребительских товаров и услуг.Таким образом, индексация денежных доходов граждан является государственной гарантией, которая компенсирует повышение индекса потребительских цен.
Обязательно ли проводить индексацию?
Индексацию
обязаны проводить все работодатели, в том числе физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, использующие труд наемных работников (п. 1 Порядка № 1078).Причем проведение индексации не зависит от того, своевременно или нет выплачивается работникам заработная плата. Также на факт проведения индексации не влияет размер дохода физического лица. То есть выплата высокой зарплаты не снимает с работодателя обязанности по ее индексации.
В соответствии со
ст. 15 Закона № 491 за нарушение законодательства об индексации денежных доходов населения виновные лица привлекаются к ответственности согласно закону. В настоящее время должностных лиц предприятий и граждан — субъектов предпринимательской деятельности за нарушение трудового законодательства, к которому относится непроведение индексации, могут привлечь к административной ответственности на основании ст. 41 КоАП. На указанных лиц может быть наложен штраф в размере от 15 до 50 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 255 грн. до 850 грн.).Протоколы об административном правонарушении
составляются должностными лицами Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде или территориальных государственных инспекций труда. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд. И только судом может быть вынесено решение о наложении административного штрафа по ст. 41 КоАП.Помимо штрафных санкций, налагаемых на должностных лиц предприятия, непроведение индексации может привести к дополнительным расходам предприятия. Так, например, если работник предприятия решит уволиться согласно
ст. 38 или 39 КЗоТ в связи с нарушением собственником или уполномоченным им органом законодательства о труде, в частности в связи с непроведением индексации заработной платы, предприятие должно будет выплатить работнику не только индексацию, но и выходное пособие в размере, предусмотренном коллективным договором, но не менее трехмесячного среднего заработка (ст. 44 КЗоТ).Кроме того, невыплата суммы индексации при окончательном расчете с работником в случае его увольнения является нарушением
ст. 116 КЗоТ, согласно которой все причитающиеся работнику суммы должны быть выплачены в день увольнения. Это, в свою очередь, может привести к обязанности предприятия выплатить работнику средний заработок за все время задержки расчета.Выяснив, к каким последствиям может привести непроведение индексации, перейдем непосредственно к рассмотрению порядка индексации денежных доходов граждан.
Порог индексации и базовый месяц
Принципы проведения индексации установлены в
Порядке № 1078.Индексация денежных доходов населения проводится в случае,
если величина индекса потребительских цен нарастающим итогом превысила порог индексации, установленный в размере 101 % (п. 11 Порядка № 1078).Исчисление индекса потребительских цен для индексации денежных доходов населения ведется нарастающим итогом, начиная с месяца введения в действие
Закона № 491 (т. е. с марта 2003 года) до превышения индексом 101 %. Для проведения дальнейшей индексации расчет индекса потребительских цен нарастающим итогом начинается заново с месяца, следующего за месяцем, в котором индекс потребительских цен превысил порог индексации.Индексация доходов осуществляется с
первого числа месяца, наступающего за месяцем, в котором официально опубликован индекс потребительских цен. Официальное опубликование индекса потребительских цен происходит до 10 числа месяца, следующего за отчетным. Например, если индекс инфляции нарастающим итогом превысил 101 % в ноябре 2006 года, то индексировать с учетом этого индекса нужно доходы за январь 2007 года.При расчете величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации используется такое понятие, как «базовый месяц».
Базовым месяцем
для расчета индекса потребительских цен нарастающим итогом являются или месяц приема работника на работу, или месяц повышения заработной платы работника.В базовом месяце индекс инфляции для проведения индексации принимается за 100 %
. Индексация в базовом месяце не осуществляется. Расчет индекса потребительских цен нарастающим итогом начинается с месяца, следующего за базовым.Следует отметить, что если
сумма увеличения заработной платы меньше суммы индексации, которая должна была начисляться, месяц повышения не считается базовым, и доходы индексируют в общем порядке.Приведем порядок расчета величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации, если базовым месяцем является декабрь 2005 года, в табл. 1.
Таким образом, если базовым месяцем является декабрь 2005 года, то индексация осуществляется:
— в марте 2006 года — на 1,2 %;
— с апреля по октябрь 2006 года включительно — на 3 %;
— в ноябре 2006 года — на 5,9 %;
— в декабре 2006 года — на 8,7 %;
— в январе 2007 года — на 10,6 %.
Для каждого базового месяца осуществляется отдельный расчет величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации.
Чтобы облегчить работу бухгалтеров, мы ежемесячно публикуем уже рассчитанные величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации. Так, в данной статье приведены необходимые данные для индексации заработной платы за январь 2007 года (см. табл. 2 на с. 55).
Какие доходы подлежат индексации?
В соответствии со
ст. 2 Закона № 491 и п. 2 Порядка № 1078 индексации подлежат денежные доходы граждан, полученные ими в гривнях на территории Украины и не имеющие разового характера. Среди них наиболее распространенными являются:—
оплата труда (денежное обеспечение);— пенсии;
— стипендии;
—
пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, которое предоставляется в минимальном размере.Денежные доходы населения индексируются в пределах
прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения. Часть денежных доходов, превышающая прожиточный минимум, индексации не подлежит.Согласно
ст. 62 Закона о госбюджете-2007 в 2007 году величина прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо составляет:— в январе — марте —
525 грн.;— в апреле — сентябре —
535 грн.;— в октябре — декабре —
548 грн.Таким образом,
в январе 2007 года заработная плата индексируется исходя из фактически начисленной суммы, но не более чем 525 грн.Сумма индексации денежных доходов определяется как результат умножения денежного дохода, подлежащего индексации, на величину прироста индекса потребительских цен, деленный на 100.
Представим расчет суммы индексации в виде формулы:
И = Д х Iпц : 100,
где И — сумма индексации;
Д — индексируемый денежный доход (в пределах прожиточного минимума);
Iпц — индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом в целях проведения индексации.
Обратите внимание, что пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста индексируется в пределах
установленного минимального размера.В 2007 году застрахованным лицам пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста выплачивается в размере, равном разнице между 50 % прожиточного минимума для трудоспособных лиц и среднемесячным совокупным доходом семьи в расчете на одно лицо за предыдущие 6 месяцев, но
не менее 23 % прожиточного минимума для трудоспособных лиц (ст. 56 Закона о госбюджете-2007).Таким образом, с января 2007 года
минимальный размер пособия по уходу за ребенком до 3 лет составляет 120,75 грн. (525 грн. х 23 %).Если пособие выплачивается в сумме, превышающей минимальный размер, то
индексируется только 120,75 грн. Остальная часть пособия индексации не подлежит.В соответствии с
п. 3 Порядка № 1078 к доходам, не подлежащим индексации, относятся:1) доходы граждан от сдачи в аренду имущества, от акций и других ценных бумаг, ведения крестьянского (фермерского) и личного подсобного хозяйства, предпринимательской деятельности, которая является для граждан источником денежных доходов от собственности;
2)
оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, пособие по временной нетрудоспособности;3) единоразовая выплата пособия по безработице для организации безработным предпринимательской деятельности;
4) единоразовое пособие в случае устойчивой потери профессиональной трудоспособности или смерти пострадавшего в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;
5)
пособие в связи с беременностью и родами;6)
пособие при рождении ребенка;7) пособие на погребение;
8)
целевая разовая материальная помощь;9) единовременное пособие при выходе на пенсию;
10) суммы социальных льгот;
11) компенсации, кроме выплат, определенных в
п. 2 Порядка № 1078;12)
вознаграждение по итогам работы за год;13) государственная социальная помощь малообеспеченным семьям;
14) пособие на детей, находящихся под опекой или попечительством.
Однако это еще не полный перечень выплат, которые не индексируются.
Согласно разъяснениям Минтруда (см.
письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 96), не индексируются также выплаты, размер которых определяется исходя из средней заработной платы, а именно:— отпускные;
— компенсация за неиспользованный отпуск;
— сохраненный заработок за время выполнения работником государственных и общественных обязанностей;
— выплаты заработной платы при временном переводе работника в случае производственной необходимости на другую нижеоплачиваемую работу;
— сохраненный заработок за время командировки;
— выходное пособие;
— другие выплаты, когда в соответствии с действующим законодательством они исчисляются исходя из средней заработной платы.
При этом
в расчет средней заработной платы сумма индексации включается как составная часть фонда оплаты труда.Теперь остановимся на особенностях индексации доходов, которые формируются из различных источников.
Особенности индексации доходов из различных источников
Согласно
п. 6 Порядка № 1078 выплата сумм индексации денежных доходов осуществляется за счет источников, из которых производятся соответствующие денежные выплаты населению.Общий доход граждан может формироваться из разных источников. В отдельных случаях
Порядком № 1078 установлена очередность проведения индексации таких доходов. Так, для совместителей, работающих студентов и пенсионеров действуют специальные правила индексации.Индексация доходов совместителей.
Индексация доходов, полученных работником не по основному месту работы, предусмотрена ст. 10 Закона № 491 и п. 7 Порядка № 1078.По общему правилу сначала индексируются доходы работника по основному месту работы, а потом — доход, полученный им по совместительству. При этом
общий индексируемый доход, полученный по основному месту работы и совместительству, не должен превышать размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц.Следовательно, основание для индексации дохода по совместительству может возникнуть только в том случае, если доходы по основному месту работы ниже указанного предела.
Для проведения индексации заработной платы по совместительству
работник должен предоставить справку с основного места работы о размере дохода, подлежащего индексации, и проиндексированного дохода (п. 7 Порядка № 1078). На основании такой справки проводится индексация заработной платы по совместительству в пределах суммы, не превышающей прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц, с учетом полученной заработной платы по основному месту работы.Таким образом, справку с основного места работы целесообразно предоставлять только в случае, если доход по такому месту работы меньше размера прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц.
Если работник не предоставил такой справки, то доходы по совместительству не индексируются (
см. письмо Минтруда от 11.02.2004 г. № 024-15).Отметим, что индексы для проведения индексации по основному месту работы и по совместительству могут и не совпадать. Такое несовпадение может быть вызвано повышением зарплаты по одному из мест работы.
Индексация доходов работающих студентов.
Оплата труда студентов индексируется в размере, который с учетом стипендии не превышает прожиточного минимума для трудоспособного лица (ст. 10 Закона № 491). Индексация заработной платы студентов осуществляется по месту их работы и за счет средств работодателя.Для проведения индексации заработной платы студент предоставляет по месту работы справку из учебного заведения о размере получаемой стипендии или о том, что студент стипендию не получает (
п. 8 Порядка № 1078). На основании этой справки осуществляется индексация доходов студента по месту его работы.Индексация доходов работающих пенсионеров.
Пенсия работающих пенсионеров индексируется с учетом их оплаты труда в размере, не превышающем прожиточный минимум для трудоспособного лица (ст. 10 Закона № 491).В соответствии с
п. 9 Порядка № 1078 работающим пенсионерам в первую очередь индексируется сумма оплаты труда по месту работы. Индексации подлежит доход работающего пенсионера в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица. Выплата сумм индексации осуществляется за счет средств работодателя.Предприятия, на которых работают пенсионеры, обязаны в течение двух недель после проведения индексации подавать в органы Пенсионного фонда информацию о размере оплаты труда работающего пенсионера, ее проиндексированной сумме и сумме индексации.
Расчет прироста индекса потребительских цен для индексации денежных доходов совместителей, работающих студентов и работающих пенсионеров производится в общем порядке.
В случае если
Порядком № 1078 не установлена очередность индексации доходов, сумма дополнительного дохода от индексации выплачивается за счет каждого источника пропорционально его части в общей сумме дохода (п. 6 Порядка № 1078).
Налоговый учет индексации заработной платы
Индексация начисляется и выплачивается
одновременно с начислением и выплатой (соответственно) заработной платы за месяц, доходы за который подлежат индексации.Согласно
п. 11 Порядка № 1078 дополнительные расходы, связанные с индексацией денежных доходов граждан, отражаются в составе расходов, к которым относятся индексируемые выплаты.Сумма индексации заработной платы включается в фонд оплаты труда согласно
п.п. 2.2.7 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5. Кроме того, сумма индексации подлежит обложению налогом с доходов физических лиц. Следовательно, сумма индексации является объектом для начисления и удержания взносов в социальные фонды.В связи с тем, что для целей
Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV индексация подпадает под понятие «заработной платы», ее следует учитывать при определении общей суммы заработной платы для применения налоговой социальной льготы.Что касается налога на прибыль, то сумма индексации
включается в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
Индексация заработной платы за январь 2007 года
По данным Госкомстата, общий индекс потребительских цен (индекс инфляции) в ноябре 2006 года составил 101,8 %. С учетом этого для индексации доходов за январь 2007 года применяются следующие величины прироста индексов потребительских цен (см. табл. 2).
| Базовый месяц (месяц приема на работу или повышения заработной платы) | Величина прироста индекса потребительских цен для проведения индексации (%) | |
| Заработная плата не повышалась с марта 2003 года | 44,5 | |
| 2003 год | Март | 43,0 |
| Апрель | 42,0 | |
| Май | 42,0 | |
| Июнь | 41,8 | |
| Июль | 42,0 | |
| Август | 44,4 | |
| Сентябрь | 43,5 | |
| Октябрь | 41,7 | |
| Ноябрь | 39,1 | |
| Декабрь | 37,0 | |
| 2004 год | Январь | 35,1 |
| Февраль | 34,6 | |
| Март | 34,0 | |
| Апрель | 33,1 | |
| Май | 32,2 | |
| Июнь | 31,3 | |
| Июль | 31,3 | |
| Август | 31,4 | |
| Сентябрь | 29,7 | |
| Октябрь | 26,9 | |
| Ноябрь | 24,9 | |
| Декабрь | 22,0 | |
| 2005 год | Январь | 20,0 |
| Февраль | 18,8 | |
| Март | 16,9 | |
| Апрель | 16,1 | |
| Май | 15,4 | |
| Июнь | 14,7 | |
| Июль | 14,4 | |
| Август | 14,4 | |
| Сентябрь | 13,9 | |
| Октябрь | 12,9 | |
| Ноябрь | 11,6 | |
| Декабрь | 10,6 | |
| 2006 год | Январь | 9,3 |
| Февраль | 7,4 | |
| Март | 7,7 | |
| Апрель | 8,1 | |
| Май | 7,6 | |
| Июнь | 7,5 | |
| Июль | 6,5 | |
| Август | 6,5 | |
| Сентябрь | 4,4 | |
| Октябрь | 1,8 | |
| Ноябрь | Не индексируется | |
| Декабрь | Не индексируется | |
| 2007 год | Январь | Не индексируется |
Объясним порядок применения таблицы индексации.
Данная таблица используется
для расчета суммы индексации заработной платы, начисляемой за январь 2007 года. При этом необходимо знать базовый месяц для каждого из работников предприятия. Как уже указывалось ранее, базовым является месяц приема работника на работу или последнего повышения его заработной платы. Например, если работник принят на работу в сентябре 2006 года и его заработная плата с тех пор не повышалась, сентябрь 2006 года для него является базовым месяцем.Для определения процента, на который индексируется зарплата за январь 2007 года, в левой колонке таблицы необходимо найти базовый месяц для каждого работника (т. е. год и месяц приема на работу или последнего повышения заработной платы). В правой колонке указаны уже рассчитанные величины прироста индексов потребительских цен, применяемые для индексации в январе 2007 года. Если базовым месяцем для работника является сентябрь 2006 года, процент, на который проводится индексация, составляет 4,4 % (см. табл. 2).
Таким образом, начисленная в январе 2007 года заработная плата работника (но не больше 525 грн.) умножается на 4,4 и делится на 100. Полученное значение и является суммой индексации.
Расчет суммы индексации покажем на примерах.
Пример 1.
Заработная плата Антоненко И. Н. за январь 2007 года составляет 800 грн. Последний раз зарплата работника повышалась в июле 2006 года. Предприятие является основным местом работы Антоненко И. Н.Заработная плата работника превышает размер прожиточного минимума, поэтому индексации подлежит не вся сумма начисленной заработной платы за январь 2007 года, а только ее часть в размере 525 грн. Величина прироста индекса потребительских цен для проведения индексации заработной платы данного работника за январь 2007 года составляет 6,5 % (базовый месяц — июль 2006 года).
Сумма индексации заработной платы Антоненко И. Н. за январь 2007 года составляет:
525 грн. х 6,5 : 100 = 34,13 грн.
Заработная плата Антоненко И. Н. за январь 2007 года с учетом индексации составляет:
800 грн. + 34,13 грн. = 834,13 грн.
Пример 2.
Комаров А. А. был принят на работу в апреле 2006 года с окладом 500 грн. В январе 2007 года его заработная плата была повышена и составила 540 грн. Предприятие является основным местом работы Комарова А. А.В данном случае сумма, на которую заработная плата работника повышена в январе 2007 года (40 грн.), меньше суммы индексации, которая была бы начислена ему за этот месяц — 40,50 грн. (500 грн. х 8,1 : 100). Поэтому повышение заработной платы Комарова А. А. не повлияло на порядок ее индексации. Базовым месяцем для работника остается апрель 2006 года.
В январе 2007 года заработная плата, несмотря на ее повышение, индексируется с применением индекса 8,1 % (см. табл. 2). В связи с тем, что заработная плата работника за январь 2007 года превышает установленный размер прожиточного минимума, индексации подлежит не вся сумма начисленной заработной платы, а только ее часть в размере 525 грн.
Сумма индексации заработной платы Комарова А. А. за январь 2007 года составляет:
525 грн. х 8,1 : 100 = 42,53 грн.
Заработная плата Комарова А. А. за январь 2007 года с учетом индексации составляет:
540 грн. + 42,53 грн. = 582,53 грн.
Пример 3.
Сиренко Р. Г. принят на работу в декабре 2005 года. Данное предприятие является его основным местом работы. Заработная плата Сиренко Р. Г. не повышалась с декабря 2005 года.Доходы работника за январь 2007 года составили 1350 грн., в том числе:
— заработная плата — 400 грн.;
— сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности — 650 грн.;
— сумма разовой материальной помощи на лечение — 300 грн.
Для данного работника базовым месяцем является декабрь 2005 года. Величина прироста индекса потребительских цен для проведения индексации заработной платы Сиренко Р. Г. в январе 2007 года составляет 10,6 %.
В соответствии с
п. 3 Порядка № 1078 оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности, пособие по временной нетрудоспособности и целевая разовая материальная помощь индексации не подлежат.Индексировать следует только заработную плату. Сумма индексации составит:
400 грн. х 10,6 : 100 = 42,40 грн.
Пример 4.
Работница предприятия Пупкова Н. Л. в январе 2007 года находится в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет. Пособие выплачивается в минимальном размере 120,75 грн.В
январе 2007 года размер пособия повысился со 114 грн. до 120,75 грн. При этом сумма повышения пособия (6,75 грн.) меньше суммы индексации, которая была бы начислена за этот месяц — 10,60 грн. (114 грн. х 9,3 %). В связи с этим январь 2007 года не является базовым месяцем для определения величины прироста индекса потребительских цен при проведении индексации пособия по уходу за ребенком до 3 лет (п. 5 Порядка № 1078). Базовым месяцем остается январь 2006 года, поэтому, несмотря на повышение размера пособия, в январе 2007 года его сумму необходимо проиндексировать с применением индекса 9,3 %*.* Аналогичное мнение высказывало Минтруда в письме от 01.04.2004 г. № 03-3/2815-024-8 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 43).
Указанный индекс применяется независимо от месяца назначения пособия
(см. письмо Минтруда от 17.05.2004 г. № 024-101 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 58). То есть даже если работница предприятия уходит в отпуск по уходу за ребенком до 3 лет в январе 2007 года, то сумма начисленного ей в этом месяце пособия индексируется с применением индекса 9,3 %.Сумма индексации пособия по уходу за ребенком, начисленного Пупковой Н. Л. за январь 2007 года, составляет:
120,75 х 9,3 : 100 = 11,23 грн.
Сумма пособия по уходу за ребенком Пупковой Н. Л. за январь 2007 года с учетом индексации рассчитывается следующим образом:
120,75 грн. + 11,23 грн. = 131,98 грн.
Надеемся, что приведенный материал облегчит бухгалтерский труд. А мы, в свою очередь, и впредь будем ежемесячно публиковать таблицы величин прироста индекса потребительских цен для проведения индексации доходов граждан.
