Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Как учитывать транспортно-заготовительные расходы в торговле

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2007/№ 8
В избранном В избранное
Печать
Статья

Как учитывать транспортно-заготовительные расходы в торговле

 

Практически для каждого торгового предприятия транспортные расходы являются одной из неизменных составляющих себестоимости товаров. В связи с этим крайне важно правильно рассчитать суммы таких расходов, приходящиеся на реализованные в течение отчетного периода товары, и суммы, приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода. О том, как это сделать, и пойдет речь в предлагаемой статье.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов

Рассматривая учет торговых операций, следует обратить внимание на особенности учета предприятиями торговли транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР).

Так, согласно

п. 9 П(С)БУ 9 в состав первоначальной стоимости запасов, приобретенных за денежные средства, включаются суммы ТЗР, связанных с приобретением запасов, а именно:

— расходы на заготовку запасов;

— оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта (включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов).

Суммы ТЗР могут

сразу включаться в себестоимость приобретенных запасов или учитываться на отдельном субсчете счета учета запасов (с соответствующим распределением по окончании месяца).

В

первом случае суммы ТЗР распределяются между соответствующими единицами запасов при их поступлении на предприятие. Распределение сумм ТЗР может осуществляться пропорционально стоимостному, количественному или весовому критерию (по выбору предприятия).

В бухгалтерском учете включение суммы ТЗР в первоначальную стоимость товаров отражается записью Дт 281 — Кт 631.

В налоговом учете расходы на транспортировку запасов, использующихся в хозяйственной деятельности налогоплательщика, при наличии должным образом оформленной первичной транспортной документации, включаются в состав его валовых расходов на основании

п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль и участвуют в перерасчете по п. 5.9 этого Закона.

Пример 1.

Предприятие приобрело партию товара на сумму 24000 грн. (без НДС — 20000 грн.; НДС 20 % — 4000 грн.) в количестве 1500 единиц. При этом транспортной организации за доставку товара уплачено 1200 грн. (без НДС — 1000 грн.; НДС 20 % — 200 грн.)

Предположим, что предприятие распределяет суммы ТЗР между единицами товаров исходя из их количества. Первоначальная стоимость единицы приобретенного товара будет сформирована следующим образом:

— стоимость товара, уплаченная согласно договору поставщику (без учета суммы НДС) — 20000 грн.;

— сумма ТЗР (без учета суммы НДС) — 1000 грн.

Таким образом, первоначальная стоимость единицы товара составит 14 грн. [(20000 грн. + 1000 грн.) :

1500 единиц].

В налоговом и бухгалтерском учете предприятия данные операции отражаются следующими записями:

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет счета

кредит счета

валовой доход

валовые расходы

1

Получены товары от поставщика

20000

281

631

20000

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости товаров

4000

641/НДС

631

3

Оплачены полученные товары

24000

631

311

4

Включена в первоначальную стоимость товаров сумма ТЗР

1000

281

631

1000

5

Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме ТЗР

200

641/НДС

631

6

Оплачены услуги транспортной организации

1200

631

311

 

Однако предприятия розничной торговли применяют, как правило,

второй способ учета сумм ТЗР (с использованием отдельного счета учета ТЗР и соответствующим распределением таких расходов по окончании месяца).

Суть такого подхода заключается в определении процентного соотношения всех ТЗР, понесенных в связи с приобретением товаров, ко всей продажной стоимости полученных товаров (т. е. определяется, какая сумма транспортных расходов в среднем приходится на единицу товара). Исходя из полученного соотношения по итогам месяца определяются две суммы:

— сумма ТЗР, приходящихся на остаток товаров на конец месяца;

— сумма ТЗР, приходящихся на реализованные в течение месяца товары.

В данном случае распределения ТЗР непосредственно при получении товаров не происходит, эти суммы накапливаются и учитываются на отдельном субсчете 289 «Транспортно-заготовительные расходы» счета 28 «Товары»

.

Найти средний процент ТЗР можно по формуле:

Ср. % ТЗР =
ТЗРнач + ТЗРпост ,
 Знач + Зпост

где

ТЗРнач — остаток ТЗР на начало отчетного месяца;

ТЗРпост

— ТЗР за отчетный месяц;

Знач

— стоимость остатка запасов на начало отчетного месяца;

Зпост

— стоимость запасов, поступивших за отчетный месяц.

Для определения суммы ТЗР, приходящейся на выбывшие запасы, применяется формула:

ТЗРвыб = Звыб х Ср. % ТЗР

,

где

ТЗРвыб — сумма ТЗР, приходящаяся на выбывшие в отчетном месяце запасы;

Звыб

— стоимость выбывших запасов;

Ср. % ТЗР

— средний процент ТЗР.

Пример 2.

Основные данные примера приведем в таблице:

 


п/п

Показатель

Первоначальная (покупная) стоимость товаров, грн.

Субсчет 285 «Торговая наценка», грн.

Субсчет 282 «Товары в торговле», грн.

Субсчет 289 «ТЗР», грн.

1

2

3

4

5

6

1

Остаток товаров на начало месяца

20000

8800

28800

600

2

Поступили товары в течение месяца

34000

9200

43200

900

3

Реализованы товары в течение месяца

39600

13200

52800

1100

4

Остаток товаров на конец месяца

14400

4800

19200

400

 

В данном случае сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары (отражается по дебету субсчета 902 и кредиту субсчета 289 «ТЗР»), составляет:

600 + 900
х 52800 = 1100 (грн.).
28800 + 43200

Посмотрим, как такие операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете предприятия.

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет счета

кредит счета

валовой доход

валовые расходы

1

2

3

4

5

6

7

1

Остаток товаров на начало месяца:

— продажная стоимость

28800

282

— торговая наценка

8800

285

— ТЗР

600

289

2

Получены от поставщика товары

34000

281

631

34000

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости товаров

6800

641/НДС

631

4

Оплачены полученные товары

40800

631

311

5

Отражены ТЗР

900

289

631

900

6

Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме ТЗР

180

641/НДС

631

7

Оплачены услуги по транспортировке товара

1080

631

311

8

Переданы товары в розницу

34000

282

281

9

Начислена торговая наценка

9200

282

285

10

Отражен доход от реализации товаров

52800

301

702

44000

11

Начислены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости товаров

8800

702

641/НДС

12

Списана сумма реализованной торговой наценки

13200

285

282

13

Отражена себестоимость реализованных товаров

39600

902

282

14

Включена в себестоимость реализованных товаров сумма ТЗР

1100

902

289

15

Списаны на финансовый результат:

— доход от реализации товаров

44000

702

791

— себестоимость реализованных товаров (с учетом ТЗР)

40700

791

902

16

Остаток товаров на конец месяца:

— продажная стоимость

19200

282

— торговая наценка

4800

285

— ТЗР

400

289

 

Несколько слов о ситуации, когда предприятие одновременно осуществляет расходы на доставку товаров, продающихся как оптом, так и в розницу. В качестве одного из вариантов можем предложить открыть два субсчета ТЗР: один — на оптовую продажу (например, 289/опт), другой — на розничную (например, 289/розница). Тогда при поступлении товаров на склад относящиеся к ним ТЗР предприятие вначале зачислит на субсчет 289/опт, а затем — при передаче товаров в розницу — спишет на субсчет 289/розница. При определении среднего процента ТЗР в данном случае следует ориентироваться на кредитовый оборот по субсчету 281 в части стоимости товаров, передаваемых со склада в розницу (Дт 282 — Кт 281).

И еще один важный момент: в первоначальную стоимость запасов включаются лишь суммы транспортных расходов, связанных

с приобретением товаров. Другие транспортные расходы, не связанные с приобретением товаров (например, расходы на возврат поставщику тары, в которой поставлялся товар на торговое предприятие; транспортные расходы, связанные со сбытом товаров покупателям; транспортные расходы, понесенные в связи с внутренними перевозками и т. п.), не должны попадать в первоначальную стоимость приобретенных товаров. Их место — в составе расходов отчетного периода.

Обратите внимание: если товары доставляются собственным транспортом, расходы на доставку включаются в первоначальную стоимость товаров. На это обращает внимание Министерство финансов Украины в

письме от 14.03.2005 г.
№ 31-04200-30-10/3778
.

Теперь вы знаете, как правильно распределить ТЗР и отразить эти суммы в учете. Остается пожелать вам расширения круга покупателей и увеличения объема продаж!

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно