Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Годовой перерасчет налога с доходов физических лиц

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2007/№ 9
В избранном В избранное
Печать
Статья

Годовой перерасчет налога с доходов физических лиц

Пришло время перерасчета налога с доходов физических лиц по итогам 2006 года. Поскольку до сих пор данное событие вызывает вопросы у бухгалтеров и споры среди независимых специалистов, в рамках данной публикации остановимся на особенностях порядка его проведения.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Документы статьи

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Порядок № 2035

— Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035.

Письмо № 3059

— письмо ГНАУ от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117.

Письмо № 2635

— письмо ГНАУ от 03.05.2006 г. № 2635/Ч/17-0215, № 5107/5/17-0216.

Необходимость проведения годового перерасчета налога с доходов физических лиц следует из норм

Закона № 889. Так, в соответствии с п.п. 6.5.2 Закона № 889 по результатам каждого отчетного налогового года работодатель по месту применения налоговой социальной льготы осуществляет годовой перерасчет сумм доходов, начисленных плательщику налогов в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот, что влечет за собой перерасчет удержанного налога с доходов физических лиц.

Ограничившись нормой о необходимости проведения перерасчета, законодатель не описал его порядка, заставив работодателей плательщиков налога теряться в догадках о том, каким же образом пересчитывать суммы доходов и суммы налоговых социальных льгот. Независимые специалисты предлагали свои варианты перерасчета, в основном, аналогичные порядку перерасчета подоходного налога, который основывался на определении суммы среднемесячного дохода. Однако с опубликованием

письма № 3059 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 17), стало ясно, что мнение ГНАУ по поводу проведения перерасчета налога с доходов физических лиц расходится с мнением независимых специалистов.

Учитывая, что

письмо № 3059 является единственным документом, содержащим хоть какие-то правила проведения перерасчета, а также нежелание большинства работодателей вступать в конфликт с налоговыми органами по этому вопросу, при рассмотрении особенностей проведения годового перерасчета будем руководствоваться разъяснениями ГНАУ. Кстати, свою позицию относительно рассматриваемого вопроса ГНАУ подтвердила в письмах от 15.04.2005 г. № 3146/6/17-3116 и № 2635.

Суть перерасчета

По мнению ГНАУ, целью проведения перерасчета является обеспечение выполнения установленного

Законом № 889 условия относительно ограничения предельного размера заработной платы отчетного налогового месяца, который дает право налогоплательщику на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), и проверки (уточнения) оснований для применения НСЛ, а также проверки правильности начисления налога с доходов физических лиц за каждый отдельный налоговый период (месяц).

Таким образом, при проведении перерасчета

уточняются выплаченные в течение года доходы с учетом сумм, начисленных непосредственно за соответствующий месяц (отпускных, больничных и т. п.). При определении окончательной годовой суммы налога с доходов физических лиц в качестве объекта налогообложения будут рассматриваться уточненные доходы за каждый месяц в отдельности.

Кроме того, в ходе перерасчета следует исправить арифметические и другие ошибки, допущенные при налогообложении доходов в виде заработной платы работника, имеющего право на НСЛ.

Напомним, что перерасчет проводит работодатель

по месту применения НСЛ. Поскольку работник самостоятельно выбирает, по какому месту работы он реализует свое право на НСЛ, годовой перерасчет может проводиться или по основному месту работы, или по совместительству.

Работникам, не имеющим право на НСЛ, перерасчет налога с доходов физических лиц проводить не нужно. Кроме того, годовой перерасчет

не проводится:

— по лицам, которые до 01.01.2007 г. подали заявление об отказе от применения НСЛ, так как перерасчет должен был быть произведен при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ (

п.п. «б» п.п. 6.5.2 Закона № 889);

— по лицам, уволенным в течение года, поскольку перерасчет должен был быть произведен при проведении окончательного расчета в месяце увольнения (

п.п. «в» п.п. 6.5.2 Закона № 889).

Обратите внимание, что при проведении годового перерасчета налога с доходов, удержанного в 2006 году,

результаты перерасчета за 2005 год не учитываются.

Далее рассмотрим особенности перерасчета доходов, начисленных плательщикам налога течение 2006 года.

Порядок перерасчета доходов

Перерасчету подлежат доходы в виде заработной платы. Под заработной платой понимается доход, начисленный (выплаченный, предоставленный) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины от работодателя. При определении структуры заработной платы следует руководствоваться

Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР и Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (см. письмо № 2635). При этом, по мнению ГНАУ, выплаты, связанные с временной потерей трудоспособности, подпадают под термин «заработная плата».

Доходы, которые для целей

Закона № 889 не являются заработной платой, при перерасчете не учитываются.

Напомним, что в соответствии с

п.п. 6.5.1 Закона № 889 НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и возмещения), если его размер не превышает суммы месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень. В 2006 году предельный размер дохода, к которому применяется НСЛ, составлял 680 грн.

Исключением являются случаи предоставления НСЛ на детей (

п.п. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889). В соответствии с абз. 2 п.п. 6.5.1 Закона № 889 предельный размер дохода одного из родителей рассчитывается как произведение суммы 680 грн. и количества детей .

Перерасчет

доходов работника в виде заработной платы, к которым применялась НСЛ, осуществляется, если:

— в течение года проводились

доначисление и выплата сумм за предыдущие налоговые периоды (месяцы). В этом случае при проведении годового перерасчета суммы доначислений относятся к соответствующим месяцам, за которые проводится доначисление;

— в течение года начислялись

«переходящие» выплаты, в частности отпускные и больничные. При проведении годового перерасчета суммы таких выплат или их части относятся к соответствующим месяцам , за которые они начислены. При этом отдельно суммируются зарплата и сумма больничных (отпускных), начисленные за определенное количество дней каждого месяца.

Перераспределение доходов может привести к доудержанию или возврату налога с доходов физических лиц.

Суммы, начисляемые и выплачиваемые за налоговые периоды, отличные от месячного (например, премии за квартал, полугодие, год),

относятся к месяцу их начисления и распределению по месяцам, за которые они были начислены, не подлежат.

Пример 1.

Работник Матвиенко Е. П. (идентификационный номер 2333333333) в 2006 году имел право на налоговую социальную льготу в размере, установленном
п.п. 6.1.1 Закона № 889 (175 грн.).

В июле 2006 года работнику была доначислена доплата за увеличение объема работ в сумме 70 грн., которая ошибочно не была начислена в мае 2006 года.

В ноябре 2006 года начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности в сумме 465,90 грн., в том числе за 4 дня октября — 124,24 грн., 11 дней ноября — 341,66 грн.

Перерасчет осуществляется в январе 2007 года.

Информацию о начисленных работнику в течение 2006 года доходах в виде заработной платы, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов представим в таблице.

Условные сокращения, принятые в таблице:

ПФ — Пенсионный фонд;

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;

ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;

НДФЛ — налог с доходов физических лиц.

Расчетный период

Начисленная заработная плата,
грн.

Сумма взносов в социальные фонды, грн.

НСЛ

НДФЛ,
грн.

ПФ
(2 %)

ФВПТ (0,5 — 1 %)

ФБ
(0,5 %)

Январь

600,00

12,00

6,00

3,00

175,00

52,52

Февраль

600,00

12,00

6,00

3,00

175,00

52,52

Март

600,00

12,00

6,00

3,00

175,00

52,52

Апрель

600,00

12,00

6,00

3,00

175,00

52,52

Май

600,00

12,00

6,00

3,00

175,00

52,52

Июнь

600,00

12,00

6,00

3,00

175,00

52,52

Июль

720,00

14,40

7,20

3,60

90,32

Август

650,00

13,00

6,50

3,25

175,00

58,79

Сентябрь

650,00

13,00

6,50

3,25

175,00

58,79

Октябрь

531,82

10,64

5,32

2,66

175,00

43,97

Ноябрь

790,90

15,82

1,63

1,63

100,34

Декабрь

650,00

13,00

6,50

3,25

175,00

58,79

Итого

7592,72

151,86

69,65

35,64

726,12

 

В июле и ноябре 2006 года НСЛ не применялась, так как сумма заработной платы за указанные месяцы превысила предельный размер дохода.

В связи с тем, что работнику была начислена «переходящая» выплата и доначислена выплата за прошлый период, необходимо произвести перерасчет доходов, начисленных в течение 2006 года, и, соответственно, перерасчет налога с доходов физических лиц.

По месяцам, в которых в течение года не осуществлялись изменения относительно состава налогооблагаемого дохода и оснований для предоставления НСЛ, перерасчет не производится.

Порядок проведения перерасчета дохода Матвиенко Е. П. представим в таблице.

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма фактически удержанных взносов, грн.

НСЛ

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, грн.

Январь

600,00

21,00

175,00

52,52

52,52

Февраль

600,00

21,00

175,00

52,52

52,52

Март

600,00

21,00

175,00

52,52

52,52

Апрель

600,00

21,00

175,00

52,52

52,52

Май

670,00

21,00

175,00

61,62

52,52

-9,10

Июнь

600,00

21,00

175,00

52,52

52,52

Июль

650,00

25,20

175,00

58,47

90,32

31,85

Август

650,00

22,75

175,00

58,79

58,79

Сентябрь

650,00

22,75

175,00

58,79

58,79

Октябрь

656,06

18,62

175,00

60,12

43,97

-16,15

Ноябрь

666,66

19,08

175,00

61,44

100,34

38,90

Декабрь

650,00

22,75

175,00

58,79

58,79

Итого

7592,72

257,15

680,62

726,12

45,50

В результате перерасчета доходов, начисленных работнику Матвиенко Е. П. в течение 2006 года, выявлена сумма излишне удержанного налога с доходов в сумме 45,50 грн. (726,12 грн. - 680,62 грн.), которая возникала в результате неприменения НСЛ в июле и ноябре 2006 года. Указанная сумма должна быть возвращена работнику путем уменьшения на нее суммы налога с доходов, начисленного в январе 2007 года.

Перерасчет в связи с уточнением НСЛ

Перечень НСЛ установлен

п. 6.1 Закона № 889. Что касается перечня документов, которые плательщик налога должен предоставить для применения к его доходу НСЛ, то он определен Порядком № 2035.

В ходе перерасчета налога с доходов бухгалтеру необходимо проверить (уточнить) основания для применения НСЛ к доходам работника в виде заработной платы следующим образом:

1) проверяется наличие заявления работника на применение НСЛ. Следует учитывать, что

НСЛ предоставляется с месяца подачи заявления. Исключение составляют лица, которые на 01.01.2004 г. числились у работодателя на основном месте работы, не увольнялись и не подавали заявлений об отказе от льготы. Таким работникам льгота в размере, установленном п.п. 6.1.1 Закона № 889, предоставляется независимо от наличия заявления. Для получения работником НСЛ в повышенном размере подача заявления является обязательным условием;

2) если НСЛ предоставлялась в повышенном размере, то проверяется

наличие подтверждающих документов согласно Порядку № 2035;

3) доходы работника в виде заработной платы

отдельно за каждый месяц сравниваются с предельным размером дохода для применения НСЛ.

Следует отметить, что плательщики налога, перечисленные в

п.п. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889, имеют право одновременно на 150 % НСЛ на детей и 100 % НСЛ на себя (см. письмо ГНАУ от 14.03.2005 г. № 75/4/17-3114 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 25).

В случае выявления ошибок, допущенных при применении НСЛ в течение 2006 года, производится перерасчет сумм предоставленных НСЛ, что ведет к перерасчету налога с доходов физических лиц.

Перерасчет сумм предоставленных НСЛ приведем на конкретных примерах.

Пример 2.

Работница Пащенко И. В. (идентификационный номер 2555555555) в течение января — мая 2006 года имела право на 150 % НСЛ на основании п.п. «г» п.п. 6.1.2 Закона № 889 (вдова). В июне 2006 года она вступила в брак. Информация о вступлении в брак была предоставлена только в августе 2006 года. В июне — июле 2006 года применялся повышенный размер НСЛ. С августа 2006 года Пащенко И. В. предоставлялась НСЛ в размере 175 грн. Перерасчет осуществляется в январе 2007 года.

Информацию о начисленных работнику в течение 2006 года доходах в виде заработной платы, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов представим в таблице.

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма взносов в социальные фонды, грн.

НСЛ,
грн.

НДФЛ, грн.

ПФ (2 %)

ФВПТ (1 %)

ФБ (0,5 %)

Январь

550,00

11,00

5,50

2,75

262,50

34,87

Февраль

550,00

11,00

5,50

2,75

262,50

34,87

Март

550,00

11,00

5,50

2,75

262,50

34,87

Апрель

550,00

11,00

5,50

2,75

262,50

34,87

Май

600,00

12,00

6,00

3,00

262,50

41,15

Июнь

600,00

12,00

6,00

3,00

262,50

41,15

Июль

600,00

12,00

6,00

3,00

262,50

41,15

Август

600,00

12,00

6,00

3,00

175,00

52,52

Сентябрь

650,00

13,00

6,50

3,25

175,00

58,79

Октябрь

650,00

13,00

6,50

3,25

175,00

58,79

Ноябрь

650,00

13,00

6,50

3,25

175,00

58,79

Декабрь

650,00

13,00

6,50

3,25

175,00

58,79

Итого

7200,00

144,00

72,00

36,00

550,61

 

В соответствии с

п.п. 6.4.2 Закона № 889 НСЛ, предусмотренная п.п. «г» п.п. 6.1.2 Закона № 889, прекращает применяться с месяца, в котором вдова вступает в следующий брак. В связи с тем, что в июне 2006 года Пащенко И. В. вступила в брак, с этого месяца к ее доходам в виде заработной платы следовало применять НСЛ в размере, установленном п.п. 6.1.1 Закона № 889 (175 грн.).

Поскольку НСЛ в размере 175 грн. начала применяться только с августа 2006 года, необходимо произвести перерасчет сумм предоставленных в течение 2006 года НСЛ и, соответственно, перерасчет налога с доходов.

Порядок проведения перерасчета Пащенко И. В. представим в таблице.

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма фактически удержанных взносов, грн.

НСЛ, грн.

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, грн.

Январь

550,00

19,25

262,50

34,87

34,87

Февраль

550,00

19,25

262,50

34,87

34,87

Март

550,00

19,25

262,50

34,87

34,87

Апрель

550,00

19,25

262,50

34,87

34,87

Май

600,00

21,00

262,50

41,15

41,15

Июнь

600,00

21,00

175,00

52,52

41,15

-11,37

Июль

600,00

21,00

175,00

52,52

41,15

-11,37

Август

600,00

21,00

175,00

52,52

52,52

Сентябрь

650,00

22,75

175,00

58,79

58,79

Октябрь

650,00

22,75

175,00

58,79

58,79

Ноябрь

650,00

22,75

175,00

58,79

58,79

Декабрь

650,00

22,75

175,00

58,79

58,79

Итого

7200,00

252,00

573,35

550,61

-22,74

 

Как видно из таблицы, в результате перерасчета выявлена сумма недоплаты налога с доходов в размере 22,74 грн. (573,35 грн. - 550,61 грн.), которая должна быть взыскана работодателем за счет суммы налогооблагаемого дохода января 2007 года (после его налогообложения).

Пример 3.

Работница Тищенко Н. О.
( идентификационный номер 2777777777) имеет право на повышенный размер НСЛ как одинокая мать, имеющая ребенка в возрасте до 18 лет (262,50 грн.), и на 100 % НСЛ (175 грн.). Ошибочно в течение 2006 года НСЛ в размере 175 грн. не применялась. Перерасчет осуществляется в январе 2007 года.

Информацию о начисленных работнице в течение 2006 года доходах в виде заработной платы, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов представим в таблице.

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма взносов в социальные фонды, грн.

НСЛ,
грн.

НДФЛ,
грн.

ПФ (2 %)

ФВПТ (1 %)

ФБ (0,5 %)

Январь

500,00

10,00

5,00

2,50

262,50

28,60

Февраль

500,00

10,00

5,00

2,50

262,50

28,60

Март

500,00

10,00

5,00

2,50

262,50

28,60

Апрель

500,00

10,00

5,00

2,50

262,50

28,60

Май

500,00

10,00

5,00

2,50

262,50

28,60

Июнь

500,00

10,00

5,00

2,50

262,50

28,60

Июль

600,00

12,00

6,00

3,00

262,50

41,15

Август

600,00

12,00

6,00

3,00

262,50

41,15

Сентябрь

650,00

13,00

6,50

3,25

262,50

47,42

Октябрь

650,00

13,00

6,50

3,25

262,50

47,42

Ноябрь

650,00

13,00

6,50

3,25

262,50

47,42

Декабрь

650,00

13,00

6,50

3,25

262,50

47,42

Итого

6800,00

136,00

68,00

34,00

443,58

 

В связи с тем, что в течение 2006 года к заработной плате Тищенко Н. О. ошибочно не применялась НСЛ в размере 175 грн., необходимо произвести перерасчет сумм НСЛ и налога с доходов.

1

2

3

4

5

6

7

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма фактически удержанных взносов, грн.

НСЛ,
грн.

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, грн.

Январь

500,00

17,50

437,50

5,85

28,60

22,75

Февраль

500,00

17,50

437,50

5,85

28,60

22,75

Март

500,00

17,50

437,50

5,85

28,60

22,75

Апрель

500,00

17,50

437,50

5,85

28,60

22,75

Май

500,00

17,50

437,50

5,85

28,60

22,75

Июнь

500,00

17,50

437,50

5,85

28,60

22,75

Июль

600,00

21,00

437,50

18,40

41,15

22,75

Август

600,00

21,00

437,50

18,40

41,15

22,75

Сентябрь

650,00

22,75

437,50

24,67

47,42

22,75

Октябрь

650,00

22,75

437,50

24,67

47,42

22,75

Ноябрь

650,00

22,75

437,50

24,67

47,42

22,75

Декабрь

650,00

22,75

437,50

24,67

47,42

22,75

Итого

6800,00

238,00

170,58

443,58

273,00

 

В результате перерасчета выявлена сумма излишне удержанного налога с доходов физических лиц в размере 273,00 грн. (443,58 грн. - 170,58 грн.). Часть указанной суммы будет возвращена работнице за счет удержанного налога с доходов из заработной платы за январь 2007 года, оставшаяся часть — за счет налоговых обязательств следующих месяцев.

Далее рассмотрим, каким образом результаты перерасчета отражаются в бухгалтерском учете предприятия и в отчетности.

Отражение результатов перерасчета в бухгалтерском учете и отчетности

Результаты годового перерасчета должны быть отражены в бухгалтерском учете предприятия, и соответственно в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

В случае если в результате проведенного перерасчета возникает

недоплата налога с доходов физических лиц, то такая сумма взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты (п.п. 6.5.3 Закона № 889).

Согласно

п.п. 6.5.5 Закона № 889, если вследствие проведенного перерасчета возникла переплата налога с доходов физических лиц, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства плательщика налога за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы — сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата такой переплаты.

В бухгалтерском учете предприятия результаты перерасчета отражаются следующим образом:

сумма недоплаты налога, удерживаемая с работника, — Дт 661 — Кт 641/НДФЛ ;

сумма переплаты налога с доходов, подлежащая возврату работнику, — Дт 661 — Кт 641/НДФЛ методом «красное сторно».

Следует отметить, что сроки проведения годового перерасчета

Законом № 889 не определены. По рекомендациям ГНАУ, изложенным в письме № 3059, годовой перерасчет нужно завершить до подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ за IV квартал 2006 года, т. е. до 9 февраля 2007 года. Таким образом, в зависимости от месяца проведения перерасчета его результаты отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за IV квартал 2006 года или за I квартал 2007 года.

При заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» нужно увеличить на сумму выявленной недоплаты по налогу с доходов. На сумму излишне удержанного налога с доходов показатели соответствующих граф уменьшаются.

Если сумма фактически удержанного налога в течение того квартала, в котором был произведен перерасчет, меньше суммы налога, подлежащей возврату плательщику налога, то в графах 4 и 4а проставляются нули, а невозвращенная сумма налога переносится в уменьшение будущих налоговых обязательств.

Рассмотрим порядок отражения результатов перерасчета в бухгалтерском учете предприятия и в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, используя данные предыдущих примеров.

Продолжение примера 1.

Сумма дохода, начисленного работнику Матвиенко Е. П. в I квартале 2007 года, составляет 2100 грн., сумма удержанного налога — 217,53 грн. Сумма налога с доходов, которая должна быть возвращена работнику
Матвиенко Е. П. по результатам перерасчета, составляет 45,50 грн. Заработная плата выплачивается своевременно.

Общая сумма налога с доходов физических лиц, которая должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года, составляет 172,03 грн. (217,53 грн. - 45,50 грн.).

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года следует заполнить следующим образом:

№ п/п

Иденти-фикационный номер

Сумма начисленного дохода
(грн., коп.)

Сумма выплаченного дохода
(грн., коп.)

Сумма удержанного налога
(грн., коп.)

Признак дохода

Дата

Признак налогов. соц. льготы

Признак (0, 1)

начисленного

перечисленного

приема на работу
дд/мм/гггг

увольнения с работы дд/мм/гггг

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

3

2333333333

2100

00

2100

00

172

03

172

03

01

01

...

 

Продолжение примера 2.

Сумма дохода, начисленного работнице Пащенко И. В. в I квартале 2007 года, составляет 2100 грн., сумма удержанного налога — 217,53 грн. Сумма недоплаты по налогу с доходов физических лиц, выявленная в результате перерасчета, которая должна быть удержана из налогооблагаемого дохода Пащенко И. В., составила 22,74 грн. Заработная плата выплачивается своевременно.

Общая сумма налога с доходов, которая должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года, составляет 240,27 грн. (217,53 грн. + 22,74 грн.).

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года следует заполнить следующим образом:

№ п/п

Иденти-фикационный номер

Сумма начисленного дохода
(грн., коп.)

Сумма выплаченного дохода
(грн., коп.)

Сумма удержанного налога
(грн., коп.)

Признак дохода

Дата

Признак налогов. соц. льготы

Признак (0, 1)

начисленного

перечисленного

приема на
работу
дд/мм/гггг

увольнения с работы
дд/мм/гггг

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

6

2555555555

2100

00

2100

00

240

27

240

27

01

01

...

 

Продолжение примера 3.

Сумма дохода, начисленного работнице Тищенко Н. О. в I квартале 2007 года, составляет 2100 грн., сумма удержанного налога — 82,53 грн. Сумма налога с доходов, которая должна быть возвращена работнице
Тищенко Н. О., составляет 273,00 грн. Заработная
плата выплачивается своевременно.

Поскольку сумма переплаты (273 грн.) превышает сумму налога с доходов, удержанного в I квартале 2007 года (82,53 грн.), Налоговый расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года следует заполнить таким образом:


п/п

Иденти-фикационный номер

Сумма начисленного дохода
(грн., коп.)

Сумма выплаченного дохода
(грн., коп.)

Сумма удержанного налога
(грн., коп.)

Признак дохода

Дата

Признак налогов. соц. льготы

Признак (0, 1)

начисленного

перечисленного

приема на
работу
дд/мм/гггг

увольнения с работы
дд/мм/гггг

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

6

2777777777

2100

00

2100

00

0

00

0

00

01

02

7

2777777777

0

00

0

00

0

00

0

00

01

04

...

 

Что касается ответственности за непроведение перерасчета, то в соответствии с

п.п. 6.5.4 Закона № 889, если работодатель по каким-либо причинам не осуществил годовой перерасчет сумм доходов, начисленных работникам в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ, и не удержал сумму недоплаты (ее часть), то такая сумма взыскивается налоговым органом за счет такого работодателя и не включается
в состав его валовых расходов
.

Таков порядок перерасчета налога с доходов физических лиц по результатам 2006 года. Как видим, ГНАУ не меняет свою позицию относительно данного вопроса, поэтому перерасчет налога с доходов по результатам 2006 года проводится аналогично перерасчетам за 2004 и 2005 годы. Надеемся, что материал этой статьи поможет осуществить его с легкостью.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно