О включении пенсионного сбора в базу обложения НДС услуг сотовой связи при условии продажи карточек предоплаченного сервиса
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 25.05.2007 г. № 10611/7/16-1517-26
ГНАУ рассмотрела письмо, касающееся разъяснения о включении в базу обложения НДС услуг мобильной сотовой связи сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, при условии продажи карточек предоплаченного сервиса сотовой связи не операторами сотовой связи, а другими лицами (в том числе в рамках посреднических договоров), и сообщает.
Согласно п. 4.1 ст. 4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», в редакции, действующей с 01.08.2005 г.,
база налогообложения операции по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), согласно законам Украины по вопросам налогообложения (за исключением НДС, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи, включаемых в цену товаров (услуг)) . В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг).В соответствии с Порядком уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденным постановлением КМУ от 03.11.98 г. № 1740,
сбор на обязательное государственное пенсионное страхование со стоимости услуг сотовой мобильной связи уплачивают предприятия, учреждения и организации, физические лица, пользующиеся услугами сотовой мобильной связи, а также операторы этой связи, предоставляющие свои услуги бесплатно. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование со стоимости услуг сотовой мобильной связи уплачивается плательщиками сбора оператору одновременно с оплатой ими указанных услуг.Следовательно,
на каждом этапе продажи карточек предоплаченного сервиса сотовой связи (независимо от статуса лица, которое такие карточки реализует) сумма сбора на обязательное государственное пенсионное страхование в базу обложения НДС не включается.Заместитель председателя
Л. Боенко
комментарий редакции
Перепродавцы карточек сотовой связи не начисляют НДС на сумму пенсионного сбора
В комментируемом письме ГНАУ весьма либерально подошла к вопросу обложения НДС операций перепродавцов карточками пополнения счета. Честно говоря, от налоговиков такой либеральности мы не очень ожидали. Особенно с учетом предоставляемых разъяснений «на местах». В частности, в письме ГНА в г. Киеве от 16.08.2006 г. № 639/10/31-106 (которое готовилось по заданию ГНАУ) отмечалось:
«поскольку сбор на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи не включается в базу обложения НДС, то при продаже карточек на предоплаченный сервис сотовой мобильной связи
оператором сотовой мобильной связи суммы указанного сбора не включаются в базу обложения налогом на добавленную стоимость. В случае продажи указанных карточек другими лицами, база налогообложения определяется исходя из продажной стоимости таких карточек».Возможно, именно поэтому многие перепродавцы «карточек пополнений счета» все-таки начисляют НДС на всю стоимость продажи, не исключая из базы налогообложения собираемый оператором сбор в Пенсионный фонд. В условиях «действия» публикуемого письма (выводы которого заинтересованным плательщикам имеет смысл подтвердить индивидуальным налоговым разъяснением в свой адрес) такие перепродавцы могут изменить порядок начисления НДС. Причем у них остается право на корректировку в сторону уменьшения и ранее начисленных налоговых обязательств. В то же время позиция ГНАУ не в пользу покупателей карточек, которые лишаются части налогового кредита, приходящегося на сумму сбора в Пенсионный фонд.
Дмитрий Винокуров
