Практиканты на предприятии
Для подготовки квалифицированных специалистов важное значение имеет практика, которая проводится, как правило, на предприятиях. В данной статье рассмотрим, какая роль отводится предприятию в организации и проведении практики студентами вузов и учащимися ПТУ.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон об образовании
— Закон Украины «Об образовании» от 23.05.2001 г. № 1060-XII, с изменениями и дополнениями.Закон о профобразовании
— Закон Украины «О профессионально-техническом образовании» от 10.02.98 г. № 103/98-ВР.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Порядок № 992
— Порядок предоставления рабочих мест для прохождения учащимися, слушателями профессионально-технических учебных заведений производственного обучения и производственной практики, утвержденный постановлением КМУ от 07.06.99 г. № 992.Положение № 93
— Положение о проведении практики студентов высших учебных заведений Украины, утвержденное приказом Министерства образования Украины от 08.04.93 г. № 93.Положение № 419
— Положение об организации учебно-производственного процесса в профессионально-технических учебных заведениях, утвержденное приказом Министерства образования и науки Украины от 30.05.2006 г.№ 419.
Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.Инструкция № 58
— Инструкция о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная приказом Министерства труда Украины, Министерства юстиции Украины, Министерства социальной защиты населения Украины от 29.07.93 г. № 58.Практика студентов вузов и учащихся профессионально-технических училищ проводится с целью усовершенствования приобретенных в учебном заведении знаний, умений и навыков для получения установленного уровня квалификации и является неотъемлемой составной частью учебного процесса.
Порядок прохождения практики студентами вузов и учащимися профессионально-технических учебных заведений регламентируется разными нормативными документами. Поэтому вопросы, связанные с организацией и проведением практики студентов и практики учащихся, рассмотрим отдельно.
Практика студентов
Студенты разных специальностей обучения в высших учебных заведениях проходят практику в соответствии с
Положением № 93. Напомним, что к высшим учебным заведениям относятся техникумы (училища), колледжи, институты, консерватории, академии, университеты и др. (п. 1 ст. 43 Закона об образовании).В зависимости от конкретной специальности или специализации практика может быть учебной, технологической, эксплуатационной, конструкторской, педагогической, экономической, научно-исследовательской и др.
В соответствии с
п. 2.1 Положения № 93 практика проводится на базах практики, соответствующих требованиям программы. Такими базами могут быть предприятия, организации, учреждения любой формы собственности.Обязанность обеспечивать студентов базами практики возлагается на:
— отраслевые министерства и ведомства, имеющие в своем подчинении вузы (по согласованию с Министерством образования Украины могут закреплять за ними предприятия сроком до 5 лет);
— органы, формировавшие заказ на специалистов (при наличии в вузах государственных, региональных заказов на подготовку специалистов);
— предприятия, организации, учреждения, с которыми вузы заключали целевые договоры (базы практики указываются в таких договорах);
— физические лица, по заказу которых осуществляется подготовка специалистов, или вузы, что определяется условиями договора (контракта) на подготовку специалистов.
Кроме того,
п. 2.3 Положения № 93 предусмотрено, что студенты могут самостоятельно подбирать для себя место прохождения практики с разрешения соответствующих кафедр. Зачастую так и происходит, студенты сами подыскивают предприятие для прохождения практики.Независимо от того, кто является ответственным за обеспечение студентов базой практики,
вузы должны до начала практики заключить договоры с базами практики (п. 2.5 Положения № 93). Форма такого договора приведена в приложении № 1 к Положению № 93. Продолжительность действия договоров определяется на период конкретного вида практики или до пяти лет, что согласовывается сторонами договора (вузом и предприятием).В случае наличия в договорах (контрактах) на обучение студентов положения о прохождении практики отдельные договоры могут не заключаться.
За два месяца до начала практики вуз должен предоставить предприятию, которое является базой практики, для согласования программу, а не позднее чем за неделю — список студентов, которых направляет на практику.
Теперь следует разобраться, на кого возлагается материальное обеспечение практики.
Расходы на проведение практики
Предприятие, принимающее студентов на практику, обязано:
— назначить руководителя практики;
— создать необходимые условия для прохождения студентами практики;
— обеспечить студентам условия для безопасной работы;
— провести обязательные инструктажи по охране труда (вводный и на рабочем месте);
— обеспечить спецодеждой, предохранительными средствами, лечебно-профилактическим обслуживанием по нормам, установленным для штатных работников;
— предоставить студентам возможность пользоваться лабораториями, кабинетами, мастерскими, библиотеками, технической и другой документацией, необходимой для выполнения программы практики.
Все расходы, понесенные базой практики, должен возместить вуз. Это следует из
п. 5.2 Положения № 93, согласно которому расходы на практику студентов входят составной частью в общие расходы на подготовку специалистов.Размер расходов на проведение практики определяется согласно
смете-калькуляции из расчета стоимости прохождения практики одним студентом за неделю. Смету-калькуляцию, которая является приложением к договору на практику, разрабатывает вуз и согласовывает с базами практики.В том же
п. 5.2 Положения № 93 приведен перечень основных статей калькуляции расходов на практику. К ним относятся:— оплата труда непосредственного руководителя практики;
— разовые расходы на организацию и подведение итогов практики (заключение договора, проведение инструктажей, выбор места практики и др.);
— расходы на материальное обеспечение практики (использование компьютеров, копировальной техники, приобретение материалов и канцтоваров, эксплуатация оборудования и др.);
— оплата консультаций, экскурсий и др.
Подробнее остановимся на оплате труда руководителей практики от предприятия. Данная статья сметы-калькуляции определяется в соответствии с
п. 5.3 Положения № 93.Оплата труда руководителей практики от предприятия осуществляется вузом
на условиях почасовой оплаты из расчета 0,5 часа на одного студента за неделю.Коэффициенты почасовой оплаты установлены следующие:
— профессору, доктору наук — 0,25 минимальной заработной платы;
— доценту, кандидату наук — 0,15 минимальной заработной платы;
— лицам, не имеющим ученой степени и звания, — 0,09 минимальной заработной платы.
В случае руководства практикой учащихся лицеев, колледжей, техникумов и других учебных заведений аналогичного уровня коэффициенты почасовой оплаты составляют соответственно: 0,21; 0,12; 0,06.
Напомним, что в 2007 году установлены следующие размеры минимальной заработной платы: на январь — март — 400 грн., на апрель — июнь — 420 грн., на июль — сентябрь — 440 грн., на октябрь — декабрь — 460 грн.
Форма оплаты труда руководителя практики от предприятия указывается в договоре, заключенном между вузом и предприятием. Оплата труда может производиться как предприятием, так и вузом.
Если выплату работнику за руководство практикой осуществляет предприятие, она входит в фонд основной заработной платы и соответственно подлежит налогообложению в общем порядке, а именно облагается налогом с доходов физических лиц и взносами во все фонды социального страхования. При этом расходы на оплату труда руководителя практики, включая сумму социальных взносов, возмещаются предприятию вузом на основании договора между предприятием и вузом (согласно смете-калькуляции).
Во втором случае оплата труда руководителя практики от предприятия осуществляется вузом на основании гражданско-правового договора, заключенного между непосредственно руководителем практики и вузом (форма такого договора приведена в приложении № 2 к
Положению № 93).В первом случае выплата руководителю практики является заработной платой, вы во втором — вознаграждением по гражданско-правовому договору.
Следует отметить, что, как правило, на практике вузы не возмещают предприятиям расходы на проведение практики своих студентов (условие об оплате отсутствует в договоре). В свою очередь, и предприятия, принимающие студентов-практикантов, не стремятся расходовать собственные средства на проведение практики. Поэтому зачастую прохождение практики ограничивается тем, что студент набирает материал, необходимый для составления отчета.
Оплачивается ли труд студентов-практикантов?
Как правило, студентам, проходящим практику, не доверяют выполнять какую-либо работу, поэтому все время практики посвящено учебному процессу. Соответственно не может идти речи и об оплате труда практикантов.
Тем не менее, случается, что студент может во время практики выполнять на предприятии определенную работу. Тогда нужно учитывать требования
п. 3.7 Положения № 93, согласно которым при наличии вакантных мест студенты могут быть зачислены на штатные должности, если работа на них соответствует требованиям программы практики. При этом не менее 50 процентов времени должно отводиться на подготовку по программе практики.В вышеуказанном случае на время прохождения практики со студентами
заключается срочный трудовой договор. В связи с тем, что половина времени должна быть посвящена учебному процессу, договор заключается на условиях неполного рабочего времени.В течение срока трудового договора на студентов распространяется действие трудового законодательства в полном объеме. Обращаем внимание, что при приеме на работу практикантов младше восемнадцати лет нужно учитывать требования КЗоТ относительно данной категории работников (подробнее о работе лиц, не достигших восемнадцати лет, см. статью «Труд несовершеннолетних»//«Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 47).
По срочному трудовому договору студенту
выплачивается заработная плата. При этом за студентом сохраняется право на получение стипендии по результатам итогового контроля.Заработная плата студента-практиканта включается в фонд оплаты труда в общем порядке, следовательно, облагается всеми взносами в социальные фонды, а также налогом с доходов физических лиц.
В соответствии с
п. 3.5 Закона № 889 при определении объекта налогообложения начисленная заработная плата уменьшается на сумму взносов в фонды социального страхования.Относительно применения к заработной плате студентов налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) отметим следующее.
Согласно
абз. «е» п.п. 6.1.2 Закона № 889 к доходам студентов в виде заработной платы (при условии, что она не превышает предельного размера дохода, установленного п.п. 6.5.1 Закона № 889) применяется повышенная НСЛ в размере, который в 2007 году составляет 300 грн.В свою очередь,
абз. «б» п.п. 6.3.3 Закона № 889 предусмотрено, что НСЛ не может применяться к другим доходам налогоплательщика, если в течение отчетного налогового месяца он одновременно получает доход в виде стипендии, выплачиваемой из бюджета.Таким образом, если студент
не получает стипендию из бюджета и его заработная плата не превышает предельный размер дохода (в 2007 г. — 740 грн.), то он может претендовать на повышенную налоговую социальную льготу в размере 300 грн. Для применения к его заработной плате НСЛ он должен подать заявление о применении НСЛ и справку из учебного заведения о том, что он действительно проходит обучение в этом учебном заведении и не получает стипендию из бюджета.Расходы предприятия на оплату труда студента-практиканта, а также сумма взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, начисленные на его заработную плату, включаются в состав валовых расходов предприятия на основании
п.п. 5.6.1 и п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.
Практика учащихся ПТУ
Производственная практика является составной частью профессионально-практической подготовки учащихся. Прохождение практики учащимися ПТУ регламентируется
Порядком № 992.В соответствии со
ст. 29 Закона о профобразовании предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности обязаны предоставлять учащимся ПТУ оплачиваемые рабочие места или учебно-производственные участки для прохождения производственной практики согласно порядку, определенному Кабинетом Министров Украины (Порядок № 992).Как и студенты вузов, учащиеся ПТУ должны проходить практику на базах практики. ПТУ формируют перечень предприятий, которые должны предоставить рабочие места для учащихся с учетом предложений предприятий — заказчиков подготовки квалифицированных работников, работодателей и местных органов исполнительной власти. Перечень утверждается Советом министров Автономной Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими госадминистрациями.
С разрешения руководства ПТУ учащиеся могут сами подобрать себе место для производственной практики.
В соответствии с
п. 8 Порядка № 992 не позднее чем за месяц до начала практики ПТУ и предприятие, предоставляющее рабочие места учащимся ПТУ для прохождения практики, обязаны заключить договор, типовая форма которого приведена в приложении к Порядку № 992. В договоре указывается количество учащихся по профессиям, специальностям и специализациям, сроки, условия и порядок проведения производственной практики, обеспечение соответствующих условий и безопасности труда на уровне нормативных требований, другие взаимные обязательства сторон и срок действия договора.Такой договор может не заключаться, если все его разделы содержатся в договоре, заключенном между ПТУ и предприятием — заказчиком подготовки кадров.
До начала практики руководитель предприятия издает приказ о распределении учащихся на рабочие места. В приказе указываются виды работ, соответствующие содержанию программы практики, назначается руководитель практики, устанавливаются системы оплаты труда практикантов.
Расходы на проведение практики учащихся ПТУ
В отличие от студенческой практики
все расходы, связанные с проведением производственной практики учащихся ПТУ, несет предприятие, принимающее практикантов. Законодательством не предусмотрена обязанность ПТУ возмещать расходы на проведение практики.В соответствии
с п. 11 Порядка № 992 предприятия, принимающие на практику учащихся ПТУ, обязаны:— создавать необходимые и безопасные условия труда и обеспечивать овладение учащимися новой техникой и технологий производства, передовыми методами труда;
— проводить инструктажи по охране труда и в случае необходимости обучать учащихся безопасным методам труда;
— создавать условия для полной и продуктивной загрузки учащихся на каждом рабочем месте на время прохождения практики, не допускать простоев и использования их на работах, не соответствующих учебным программам;
— обеспечивать учащихся на период практики спецодеждой, другими средствами индивидуальной защиты и лечебно-профилактического обслуживания по нормам, установленным для соответствующих штатных работников предприятия;
— предоставлять учащимся возможность пользоваться лабораториями, кабинетами, мастерскими, библиотеками, технической и другой документацией, необходимой для выполнения учебных программ;
— обеспечивать технический контроль, учет выполненных каждым учащимся работ и оплату их труда согласно законодательству;
— назначать руководителей практики и контролировать их работу.
Работа руководителей производственной практики может оплачиваться за счет средств, предусмотренных на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров. В соответствии с
п. 19 Порядка № 992 на время практики им ежемесячно производится доплата в зависимости от суммы основной заработной платы, которую они получают по основному месту работы, в таких размерах:— 5 % — за 1 — 2 учащихся;
— 10 % — за 3 — 4 учащихся;
— 20 % — за 5 — 7 учащихся;
— 30 % — за 8 — 10 учащихся.
Как отмечалось выше, на время прохождения производственной практики учащимся ПТУ предоставляются оплачиваемые рабочие места. Попробуем разобраться, каким образом оплачивается труд практикантов.
Оплата труда учащихся ПТУ во время практики
В соответствии с
п. 17 Порядка № 992 за все работы, выполненные учащимися за период производственной практики согласно производственным заданиям, предприятие должно начислять им заработную плату в соответствии с установленными системами оплаты труда по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом коэффициентов, доплат и надбавок.Для того чтобы перейти к порядку налогообложения, необходимо выяснить характер выплаты учащимся ПТУ, которая в
Порядке № 992 названа заработной платой.Согласно
ст. 94 КЗоТ под заработной платой понимается вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое работодатель выплачивает работнику за выполненную работу. Из приведенного определения следует, что заработная плата выплачивается только работникам, т. е. лицам, принятым на работу по трудовому договору.Анализируя нормы документов, касающихся порядка прохождения практики учащимися ПТУ, делаем вывод, что заключать трудовой договор с ними на время практики не нужно. Объясним почему.
Во-первых, учащиеся ПТУ привлекаются к работе на основании договора о предоставлении рабочих мест (
п. 8 Порядка № 992). Ничего о предоставлении им рабочих мест на других основаниях, в частности по трудовому договору, в Порядке № 992 не сказано, т. е. практиканты не вступают в трудовые отношения с предприятием.Во-вторых, вся сумма, начисленная за выполненные работы учащимися ПТУ во время прохождения практики, перечисляется на счет ПТУ. Предприятие не производит выплаты непосредственно практикантам (
п. 3.10 Положения № 419).И в-третьих, на время производственной практики они не
включаются в состав (список) работников предприятия (п. 7 Порядка № 992).Таким образом, практиканты не являются наемными работниками предприятия, где они проходят практику.
Получается, что выплаты за выполненные практикантами работы производятся на основании договора о предоставлении рабочих мест между предприятием и ПТУ, следовательно, для целей налогообложения они не являются заработной платой.
Налог с доходов с указанных выплат не удерживается, поскольку у предприятия непосредственно с учащимся ПТУ
в период прохождения практики не возникает трудовых или гражданско-правовых отношений.Что касается обложения выплат практикантам за выполненные работы социальными взносами, обратимся к разъяснению специалиста Минтруда, приведенному в газете «Праця і зарплата», 2005, № 2 (438), с. 17.
По мнению специалиста Минтруда, на фонд оплаты труда учащихся ПТУ в период производственной практики начисляются
только взносы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности. Взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования на случай безработицы и Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности на выплаты практикантам за выполненную работу не начисляются и из них не удерживаются.Аргументы приводятся следующие:
1. Учащиеся ПТУ во время прохождения практики не являются наемными работниками, так как согласно
п. 7 Порядка № 992 на время производственной практики они не включаются в состав (список) работников предприятия.2. Согласно
ст. 7 Основ законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании от 14.01.98 г. № 16/98-ВР к числу лиц, которые подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию, относятся лица, работающие на условиях трудового договора. При этом перечень застрахованных лиц может быть дополнен и уточнен законами об отдельных видах общеобязательного государственного социального страхования.3. В соответствии со
ст. 8 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевание, повлекших потерю трудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-XIV учащиеся в период прохождения производственной практики на предприятиях подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев.Относительно других видов общеобязательного государственного социального страхования отметим следующее. В
законах Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV, «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III, «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III учащиеся, проходящие практику на предприятии, не указаны в числе лиц, подлежащих общеобязательному государственному пенсионному страхованию, страхованию по временной потере трудоспособности и страхованию на случай безработицы соответственно. Ввиду того что практиканты не являются застрахованными лицами по указанным видам социального страхования, страховые взносы на выплаты за выполненные работы во время прохождения практики не начисляются и из них не удерживаются.Как отмечалось выше,
суммы, начисленные за выполненные работы учащимися ПТУ во время прохождения практики, перечисляются на счет ПТУ. При этом 50 % перечисленной суммы должны быть выплачены учащимся ПТУ, которые проходили практику, остальные 50 % используются ПТУ для осуществления его уставной деятельности, укрепления учебно-материальной базы, на социальную защиту учащихся, проведение культурно-массовой и физкультурно-спортивной работы.Обращаем внимание,
что в течение практики на учащихся распространяются обязанности по выполнению правил и норм охраны труда, техники безопасности и производственной санитарии, правил внутреннего трудового распорядка, а также других правил и норм, действующих на предприятии для работников и служащих соответствующих профессий, специальностей и уровней квалификации.Продолжительность работы практикантов не должна превышать продолжительности рабочего времени, установленного законодательством для соответствующей категории работников
.Учащиеся ПТУ на время производственной практики не включаются в состав штатных работников предприятия. Но количество учащихся ПТУ будет участвовать в расчете количества работников в эквиваленте полной занятости. Такое разъяснение предоставлено специалистом Госкомстата в газете «Праця і зарплата», 2006 г, № 42 (526), с. 16.
На практике нередки случаи, когда с учащимися ПТУ на время прохождения практики заключаются трудовые договоры. В этом случае на учащихся ПТУ распространяется действие трудового законодательства. Если трудовой договор заключается с учащимся ПТУ, не достигшим восемнадцати лет, следует учитывать требования законодательства относительно трудоустройства и работы несовершеннолетних лиц.
Порядок налогообложения заработной платы, выплачиваемой практиканту по трудовому договору, описан в разделе данной статьи «Оплачивается ли труд студентов-практикантов?».
В заключение выясним, нужно ли оформлять на студентов вузов и учащихся ПТУ, работающих на предприятии по срочному трудовому договору во время прохождения практики, трудовые книжки.
Оформление трудовой книжки
Порядок оформления трудовых книжек работникам (лицам, работающим по трудовому договору) регламентируется
Инструкцией № 58. В соответствии с указанным документом предприятие — база практики освобождается от обязанности оформлять трудовые книжки на студентов и учащихся, работающих во время практики. Согласно п. 2.16 Инструкции № 58 период работы в течение прохождения практики подтверждается соответствующей справкой, в которой указываются специальность, квалификация, должность и время работы.На основании выданных предприятиями справок учебные заведения вносят в трудовые книжки студентов или учащихся сведения о работе.
Если студент (учащийся), работающий во время прохождения практики, до этого нигде не работал, в связи с чем не имел трудовой книжки, то на основании выданной справки сведения вносятся в трудовую книжку предприятием, где они в дальнейшем будут работать.
Если со студентом (учащимся) в период прохождения практики не заключался трудовой договор, справка не выдается.
Как вы убедились, прохождение практики студентами вузов и учащимися ПТУ имеет существенные отличия. Уверены, что теперь вы будете знать наверняка, как нужно действовать, если на предприятие пришли практиканты, независимо от того, студенты они или учащиеся ПТУ.
