Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Ошибочное применение кассового метода

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2007/№ 53
В избранном В избранное
Печать
Статья

Ошибочное применение кассового метода

 

Ситуация

Предприятие работает с применением кассового метода налогового учета на основании

п.п. 7.3.9 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС). В марте предприятие отгрузило партию пива на сумму 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.). В апреле поступила оплата за отгруженное пиво в полном объеме и отражены налоговые обязательства по НДС в сумме 400 грн. Ошибка обнаружена в июне.

 

Нарушение

Предприятие неверно применило кассовый метод, что привело к занижению налоговых обязательств марта и завышению налоговых обязательств апреля. Нарушены нормы

абз. шестого п.п. 7.3.9 Закона об НДС.

 

Анализ ситуации

Применение кассового метода урегулировано

п.п. 7.3.9 Закона об НДС. В частности, первым абзацем указанного пункта установлено, что для перехода на кассовый метод учета по НДС размер налогооблагаемых поставок за последние 12 календарных месяцев не должен превышать сумму, указанную в п.п. 2.3.1 Закона об НДС (300 тыс. грн.). Также выбрать кассовый метод учета по НДС можно в момент регистрации плательщиком НДС.

Однако применение кассового метода ограничено. В соответствии с

абзацем шестым п.п. 7.3.9 Закона об НДС кассовый метод применять нельзя (о других условиях применения кассового метода можно ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 97):

к экспортным и импортным операциям;

к операциям по поставке подакцизных товаров

.

В соответствии со

ст. 1 Закона Украины «О ставках акцизного сбора на некоторые товары (продукцию)» от 11.07.96 г. № 313/96-ВР пиво является подакцизным товаром, поэтому предприятие в рассматриваемой ситуации не могло применить кассовый метод учета, а должно было отразить налоговые обязательства по правилу первого события (в данном случае по дате отгрузки пива, т. е. в марте).

В результате указанного нарушения налогоплательщику необходимо исправить заниженные налоговые обязательства марта и завышенные налоговые обязательства апреля на сумму 400 грн. При этом, если декларация за март содержала сумму НДС к уплате, т. е. была заполнена строка

27 декларации по НДС, или сумма отрицательного значения мартовской декларации по НДС меньше чем сумма ошибки, то предприятию необходимо будет уплатить сумму недоимки и 5 % штраф в соответствии с п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181). Поскольку в апрельской декларации обязательства были завышены, то в любом случае от такой ошибки бюджет не пострадал, а значит, и вопросов с штрафными санкциями здесь возникать не должно.

 

Исправление ошибки

Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных при расчете налога на добавленную стоимость в прошлых периодах, регулируется

п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), и пп. 5.1, 17.2 Закона № 2181.

В частности, такие ошибки могут быть исправлены либо путем подачи

уточняющего расчета (УР), либо путем включения в декларацию за какой-либо следующий отчетный период. И здесь нужно отметить одну сложность. Речь идет об исправлении ошибок посредством декларации по НДС за следующие налоговые периоды. Налоговики на местах, скорее всего, будут настаивать на применении такого алгоритма: исправление ошибок, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, необходимо исправлять исключительно в декларации за следующий налоговый период, ошибки же, которые не привели к такому занижению, можно исправлять через декларацию за любой последующий налоговый период. Именно такой порядок исправления изложен в Методических рекомендациях по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, которые доведены письмом ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217.

Мы с таким подходом не согласны, поскольку он напрямую противоречит

п. 5.1 Закона № 2181, в котором речь идет об исправлении ошибок в декларации за любой последующий период независимо от занижения или не занижения суммы налога. Несмотря на явное противоречие закону налогоплательщикам, не желающим спорить с местной ГНИ, мы бы рекомендовали исправлять «давние» ошибки, связанные с занижением налоговых обязательств, посредством УР.

Также при исправлении показателей декларации по НДС необходимо учитывать еще одну особенность: и через текущую декларацию, и через уточняющий расчет исправлению подлежат ошибки только одного периода, т. е. только одной «ошибочной» декларации. Такое ограничение установлено

п. 4.4 Порядка № 166.

Итак, предположим, в рассматриваемой ситуации показатель строки «27» декларации по НДС за март был положительный, тогда вся сумма заниженных обязательств является суммой недоплаты в бюджет, а значит, и базой для расчета 5 % штрафа. В таком случае в УР к декларации за март

ошибка найдет свое отражение строке 2. В строке 2.1 графы 2 «Показники» УР необходимо вручную внести номер исправляемой строки мартовской декларации — «1». Под ней, в строке 2.2 УР нужно отразить увеличение (т. е. со знаком «+») базы налогообложения исправляемой декларации на сумму «+2000» грн. Далее в строке 2.3 УР под базой налогообложения указываем « + 400» — сумму НДС, начисленную в связи с исправлением базы налогообложения, если исправляемая операция облагается НДС.

Данная сумма недоимки (400 грн.) попадет в строку

5 графы 3, строки 6.1, 6.8 и в итоге отразится в строке 8.1 «збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету». Кроме того, в строке 9 графы 3 необходимо отразить сумму 5 % штрафа — «20» грн.

Фрагмент заполнения УР к декларации за март*

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

...

...

...

2

Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки:

+400

2.1

код

1

 

2.1

2.2

3

4

5

6

 

2.2

колонка А (±)

+2000

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3

колонка б (±)

+400

 

 

 

 

 

 

 

 

....

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5

Загальна сума помилки (

) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 (- чи +))

+ 400

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

Код

20

21

22

22.1

6.2

Сума ПДВ

+ 400

 

 

 

...

...

...

...

...

...

6.7

Код

25.1

25.2

26

27

6.8

Сума ПДВ

 

 

 

+ 400

...

 

8

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

400

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

20

 

 

* Строки

1 и 7 УР в примере для упрощения упускаем: в них отражаются данные строк 20 и 27 ошибочной и «постошибочной» (исправленной) декларации соответственно.

 

Подобным образом заполняется УР к декларации за апрель. Разница будет состоять в знаке исправляемой ошибки, заполнении строки

8 УР и отсутствии штрафа, поскольку в данном случае недоплата в бюджет не возникла.

 

Фрагмент заполнения УР к декларации за март*

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

...

...

...

2

Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки*:

-400

2.1

код

1

 

2.1

2.2

3

4

5

6

 

 

2.2

колонка А (±)

-2000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3

колонка Б (±)

-400

 

 

 

 

 

 

 

 

 

....

5

Загальна сума помилки (

) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 (- чи +))

-400

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

Код

20

21

22

22.1

6.2

Сума ПДВ

-400

 

 

 

...

...

...

...

...

...

6.7

Код

25.1

25.2

26

27

6.8

Сума ПДС

 

 

 

-400

...

8

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

 

...

...

...

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

-400

...

...

...

* Строки

1 и 7 УР в примере для упрощения упускаем: в них отражаются данные строк 20 и 27 ошибочной и «постошибочной» (исправленной) декларации соответственно.

 

После заполнения уточняющих расчетов возникает вопрос об уплате указанных в них обязательств. Как известно, Закона № 2181 (абзац а п. 17.2) требует уплатить сумму недоимки, в случае ее наличия, а также сумму штрафа при исправлении ошибки посредством УР до подачи такого УР**.

** Примечателен тот факт, что неуплаченные до подачи УР суммы недоимки и штрафа ГНАУ считает налоговым долгом с применением к нему соответствующих процедур, установленных нормами ст. 16 и ст. 17 Закона № 2181 (см. письмо от 15.01.2004 г. № 560/7/11-1117), т. е. признает факт самоисправления.

Однако, по нашему мнению, в данной ситуации предприятие может и не уплачивать всю сумму недоимки по УР к мартовской декларации по НДС, а уплатить до подачи уточняющих расчетов лишь сумму 5 % штрафа. Дело в том, что при одновременном исправлении противоположных сумм посредством УР на лицевом счете налогоплательщика недоимка возникнет только на сумму штрафа.

Напомним, что в соответствии с п. 4.3 Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНАУ от 18.07.2005 г. № 276 , начисление в лицевом счете налогоплательщика, в случае предоставления УР, осуществляется по дате такого предоставления.

А значит, при предоставлении двух УР в один день на лицевом счете отразится и сумма увеличения налоговых обязательств (+400 грн.) плюс штраф (20 грн.), и сумма уменьшения налоговых обязательств (-400 грн.). Таким образом, в результате предоставления УР к апрельской декларации (в котором заполнена строка 8.2), сумма обязательства по строке 8.1 УР к мартовской декларации должна погаситься, а предприятию необходимо лишь уплатить сумму штрафа (до подачи этих УР).

Подтверждение такому подходу можно найти в письме ГНАУ от 08.08.2005 г. 15655/7/19-2117. В частности, в нем налоговики написали, что сумма, отраженная по строке 8.2 УР (в нашем случае это будет УР к декларации по НДС за апрель), попадая в карточку лицевого счета, либо погашает налоговый долг (при его наличии), либо формирует переплату.

Но эта ситуация возможна только при одновременном предоставлении УР или предоставлении сначала УР к апрельской декларации. Для осторожных налогоплательщиков сумму недоимки и 5 % штрафа по УР к мартовской декларации лучше все же уплатить до предоставления такой «уточненки», ведь придирки налоговиков в данном случае вполне возможны (обусловлено это требованием абзаца «а» п. 17.2 Закона № 2181 «об уплате до подачи»).

Материал подготовил экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Антон Иванченко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно