Ошибка в учете переходной операции плательщика единого налога
Ситуация
С начала года предприятие перешло с общей системы налогообложения на уплату единого налога по ставке 10 %. На общей системе налогообложения (в декабре 2006 года) предприятие отгрузило продукцию на сумму 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). Деньги поступили на расчетный счет в период пребывания предприятия на упрощенной системе налогообложения (февраль 2007 года), и в качестве выручки от реализации на них был начислен единый налог. Ошибка обнаружена в июне.
Нарушение
В данном случае прямого нарушения нормы действующего законодательства нет. В то же время облагать единым налогом сумму выручки от реализации продукции, которая попала в состав валового дохода по правилу первого события и подлежала обложению налогом на прибыль, не нужно.
Анализ ситуации
Переходные операции являются самыми проблематичными с позиции налогового учета, поскольку законодательно не урегулированы. Осторожным налогоплательщикам в данном случае желательно обратиться в местную ГНИ для получения соответствующего разъяснения по этому вопросу.
Что касается аргументов в пользу необложения таких сумм единым налогом, следует отметить
письмо ГНАУ от 12.05.2000 г. № 6502/7/15-1317 , а также консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2003, № 16. Косвенно ориентацию налоговиков на исключение двойного налогообложения подтверждают их консультации в отношении обратного перехода: с упрощенной системы налогообложения на общую (см. журнал «Вестник налоговой службы Украины», 2002, № 13; 2003, № 16; 2005, № 9, 35). Об избежании двойного налогообложения говорит и п. 2 ст. 17 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.В результате указанной ошибки были завышены налоговые обязательства по единому налогу. Поскольку данная ошибка к недоплате в бюджет не привела, то и штраф, предусмотренный
п. 17.2 Закона № 2181, уплачивать не надо.
Исправление ошибки
Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных при расчете единого налога в прошлых периодах, регулируется
п. 13 Порядка составления Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, утвержденного приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98, и пп. 5.1, 17.2 Закона № 2181.Применительно к данной ситуации ошибка может быть исправлена либо путем подачи
уточняющего расчета (УР), либо путем указания данной ошибки в Расчете уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом за II квартал (далее — единоналожный расчет).Если плательщик решит исправить ошибку посредством предоставления УР, то в строке 1 УР необходимо указать сумму, ошибочно включенную в базу налогообложения, со знаком «-» — «-18000». В строке 2 указывается сумма завышенного единого налога — «-1800». Эта же сумма дублируется в строке 4. Строка 5 УР не заполняется, поскольку, как уже было отмечено, данная ошибка к недоплате налога в бюджет не привела.
Таблица 1
Фрагмент заполнения УР
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Загальна сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Сума помилки, не врахованої або зайво врахованої у попередніх звітних податкових періодах, що призвела до заниження (+) або завищення (-) об'єкта оподаткування (рядок 4 Розрахунку) | 1 | - 18000 |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) єдиного податку у попередніх звітних податкових періодах за ставкою (10 %) (рядок 5 Розрахунку) | 2 | - 1800 |
| Сума занижених (+) або завищених (-) внесків, нарахованих на суму дивідендів у попередніх звітних податкових періодах (рядок 6 Розрахунку) | 3 | — |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) податкового зобов'язання, нарахована у зв'язку з виправленням помилки (рядок 2 + рядок 3) | 4 | - 1800 |
| Сума штрафу, самостійно нарахована платником єдиного податку у зв'язку з виправленням помилки | 5 | — |
В отличие от УР, при исправлении указанной ошибки через единоналожный расчет отражение находят только суммы недоплаты или переплаты налога (строка 7 единоналожного расчета) и штрафных санкций (строка 9). В данном случае необходимо в строке 7 отразить сумму «-1800», которая, в конечном счете, повлияет на итоговую сумму обязательств, подлежащих уплате в бюджет (отразится при подсчете строки 8 единоналожного расчета). Допустим, у предприятия по итогам второго квартала сумма единого налога к уплате — 3000 грн. (строка 5).
Таблица
2Фрагмент заполнения Расчета уплаты единого налога
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | Наростаючим підсумком |
|
|
|
|
|
|
| |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| Сума єдиного податку за ставкою ( 10) % | 5 | 2000 | 3000 | — | — | 5000 |
| Внески, нараховані на суму дивідендів | 6 | — | — | — | — |
|
| Сума самостійно виявлених помилок за результатами минулих податкових періодів | 7 | — | -1800 | — | — | - 1800 |
| Податкові зобов'язання до сплати (рядок 5 + рядок 6 + (-) рядок 7) | 8 | 2000 | 1200 | — | — | 3200 |
| Сума штрафу, самостійно нарахована платником у зв'язку з виправленням помилки | 9 | — | — | — | — | — |
Антон Иванченко, экономист-аналитик
