Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Перевод долга: отражаем в учете

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2007/№ 56
В избранном В избранное
Печать
Статья

Перевод долга: отражаем в учете

 

Стороной в обязательстве, которая может быть заменена (правда, с согласия кредитора), может оказаться и сам должник. В таком случае имеем дело с переводом долга. О налогообложении и учете таких операций мы сейчас и поговорим.

 

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Как и в ситуации с уступкой права требования, специальных норм по налогообложению операций перевода долга действующее законодательство не содержит. В связи с этим при отражении таких операций в учете

сторонкредитора, должника и нового должника — приходится исходить из общих учетных принципов.

Так, в большинстве случаев перевод долга для участников будет являться

заключительной операцией по существующим договорам, и потому к каким-либо налоговым последствиям (ни по налогу на прибыль, ни по НДС) не приводит. Правда, если погашение долгов у нового должника осуществляется с использованием товарной формы расчетов, то тогда ему предстоит отразить сопутствующие такой операции (поставке) налоговые последствия.

При этом

сама операция перевода долга ни для должника, ни для нового должника не может рассматриваться продажей (приобретением) товара, поскольку в данном случае происходит передача пассива — кредиторской задолженности. А стало быть, и никаких налоговых последствий (присущих продаже) собственно операция перевода долга у сторон не вызывает.

Рассмотрим примеры.

Пример.

Предприятие А (кредитор) отгрузило предприятию Б (должнику) товары на сумму 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.). Впоследствии был заключен договор перевода денежного долга, по которому новым должником, взявшим на себя обязательства по погашению долга перед кредитором (предприятием А), выступило предприятие С. В дальнейшем предприятие Б (должник) компенсировало предприятию С (новому должнику) сумму задолженности денежными средствами (3600 грн.).

Схематически ситуация выглядит так:

 

img 1

 

В учете сторон операции отразятся следующим образом:

 

Перевод денежного долга

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

У кредитора (предприятия А)

1. Отгружены товары предприятию Б

361

702

3600

3000

2. Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

600

3. Заключен договор перевода долга

377

361

3600

4. Погашен долг новым должником

311

377

3600

У должника (предприятия Б)

1. Получены товары от поставщика (предприятия А)

28

631

3000

3000

2. Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

600

3. Заключен договор перевода долга

631

685

3600

4. Погашена задолженность перед новым должником (предприятием С)

685

311

3600

У нового должника (предприятия С)

1. Заключен договор перевода долга

377

685

3600

— *

— *

2. Погашен долг перед кредитором (предприятием А)

685

311

3600

3. Погашена задолженность должником (предприятием Б)

311

377

3600

* Считаем, что поскольку переведенный долг не может быть по своей сути отнесен к товарам (работам, услугам), то в налоговом учете нового должника перевод долга не влечет за собой налоговых последствий, т. е. ни ВД, ни ВР у нового должника при этом не возникает.

Что касается самой операции перевода долга, то она в данном случае и для кредитора (предприятия А), и для должника (предприятия Б) является заключительной операцией и поэтому на налоговый учет сторон не влияет.

  

Пример.

Предприятие А (кредитор) совершило предоплату за товары предприятию Б (должнику) в сумме 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.). Впоследствии был заключен договор перевода товарного долга, по которому новым должником, взявшим на себя обязательства по поставке товаров кредитору (предприятию А), выступило предприятие С. В дальнейшем предприятие Б (должник) погасило перед предприятием С (новым должником) долг товаром на сумму 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.).

Схематически ситуация выглядит так:

 

img 2

 

В учете сторон операции отразятся следующим образом:

 

Перевод товарного долга

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

У кредитора (предприятия А)

1. Перечислена предоплата за товары предприятию Б

371

311

4800

4000

2. Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

800

3. Заключен договор перевода долга

377

371

4800

4. Получены товары от нового должника (предприятия С)

28

377

4000

5. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС

644

377

800

У должника (предприятия Б)

1. Получена предоплата от покупателя (предприятия А)

311

681

4800

4000

2. Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

800

3. Заключен договор перевода долга

681

685

4800

4. Отгружены товары в погашение долга перед новым должником

685

702

4800

5. Списана сумма ранее отраженных налоговых обязательств

702

643

800

У нового должника (предприятия С)

1. Заключен договор перевода долга

377

685

4800

2. Отгружены товары кредитору (предприятию А) в погашение долга

685

702

4800

4000*

3. Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

800

4. Получены товары от должника (предприятия Б) в погашение задолженности

28

377

4000

4000*

5. Отражен налоговый кредит по НДС

641

377

800

* Поскольку погашение долгов происходит в товарной форме, у нового должника возникают сопутствующие таким операциям налоговые последствия — соответственно валовые доходы и налоговые обязательства при отгрузке товаров кредитору в погашение долга и валовые расходы и налоговый кредит при получении товаров от должника в погашение задолженности.

  

В данной ситуации также хотим обратить внимание на момент, касающийся выписки налоговых накладных. Так, по первому событию (получению предоплаты) предприятием Б (должником) на имя предприятия А (кредитора) в подтверждение возникших налоговых обязательств была выписана налоговая накладная. Вместе с тем после перевода долга при заключительной для предприятия Б операции — отгрузке товаров — предприятию Б также придется выписать новую налоговую накладную на имя нового должника (предприятия С), у которого она будет служить основанием для отнесения суммы входного НДС в налоговый кредит. Что касается ранее выписанной (по предоплате) налоговой накладной, то формально оснований для составления к ней расчета корректировки у предприятия Б (должника) нет. Поэтому считаем, что так как предприятие Б (должник) своевременно (по предоплате) на основании первой налоговой накладной уже отразило налоговые обязательства, то в данном случае вторая налоговая накладная его налоговые обязательства в периоде отгрузки товара повторно не увеличивает.

Похожая ситуация складывается и у кредитора (предприятия А), который по первому событию (перечислению предоплаты) получил налоговую накладную от должника (предприятия Б) и отразил налоговый кредит. Поэтому после перевода долга и осуществления завершающей операции — поступления товаров — вторая налоговая накладная, выписанная на такие товары новым должником (предприятием С), налоговый кредит кредитора (предприятия А) в период поступления товара повторно не увеличивает.

Также перевод долга может быть выгоден в ситуации, когда у сторон «должник — новый должник» существуют

встречные однородные обязательства. Например, в случае когда должник (который обязан погасить свое обязательство перед кредитором согласно одному заключенному договору) при этом одновременно сам является кредитором по отношению к новому должнику по другому договору. В таком случае между сторонами «должник — новый должник» может быть осуществлен зачет встречных однородных требований, а новый должник по договору перевода долга при этом просто погасит задолженность должника перед кредитором. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример.

Заключены два договора купли-продажи товаров:

договор № 1: между предприятиями А и Б (предприятие А — продавец, предприятие Б — покупатель);

договор № 2: между предприятиями Б и С (предприятие Б — продавец, предприятие С — покупатель).

По договору № 1 предприятие А отгрузило товар предприятию Б на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). По договору № 2 предприятие Б отгрузило товар предприятию С на аналогичную сумму — 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.).

Впоследствии должником (предприятием Б) был заключен договор перевода долга, по которому новым должником, взявшим на себя обязанность погасить денежный долг перед кредитором (предприятием А), выступило предприятие С. При этом, в свою очередь, по встречным однородным обязательствам (оплате) между предприятием Б (должником) и предприятием С (новым должником) был осуществлен зачет.

Схематически ситуация выглядит так:

 

img 3

 

В учете сторон операции отразятся следующим образом:

 

Перевод долга (с зачетом по встречным однородным требованиям

между должником и новым должником)

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

У кредитора (предприятия А)

1. Отгружены товары предприятию Б

361

702

12000

10000

2. Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

2000

3. Заключен договор перевода долга

377

361

12000

4. Погашен долг новым должником

311

377

12000

У должника (предприятия Б)

1. Отгружены товары предприятию С

361

702

12000

10000

2. Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

2000

3. Получены товары от предприятия А

28

631

10000

10000

4. Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

2000

5. Заключен договор перевода долга

631

685

12000

6. Произведен зачет встречных однородных требований

685

361

12000

У нового должника (предприятия С)

1. Получены товары от предприятия Б

28

631

10000

10000

2. Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

2000

3. Заключен договор перевода долга

377

685

12000

4. Произведен зачет встречных однородных требований

631

377

12000

5. Погашен долг перед кредитором (предприятием А)

685

311

12000

 

Как видим, ситуации, в которых стороны могут прибегнуть к операциям перевода долга, бывают самыми различными. При этом также возможен случай, когда долг переводится на нового должника не во всей сумме (полностью), а только в какой-то части (

частично). Так, применительно к рассматриваемому выше примеру, как вариант, подобная ситуация может выглядеть следующим образом: при условии, что предприятие А по договору № 1 отгрузило товары предприятию Б на 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.), однако при этом предприятие Б согласно заключенному договору № 2 поставило предприятию С товары на сумму 8400 грн. (в том числе НДС — 1400 грн.), сторонами может быть принято решение о частичном переводе долга должника Б — суммы 8400 грн. (из существующей задолженности перед предприятием А в сумме 12000 грн.) на нового должника С, который и погасит задолженность в сумме 8400 грн. перед кредитором (предприятием А). Погашение остатка задолженности (3600 грн.) должником (предприятием Б) кредитору (предприятию А) осуществляется в порядке, определенном договором.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно