При начислении условных процентов не учли изменения учетной ставки НБУ
Ситуация
Предприятие 2 апреля 2007 года получило возвратную финансовую помощь от плательщика налога на прибыль в размере 100000 грн. По окончании I полугодия 2007 года помощь возвращена не была, поэтому бухгалтером начислены условные проценты исходя из учетной ставки НБУ, действовавшей на последний день отчетного периода в размере 8 %. Ошибка обнаружена 12 июля 2007 года*.
* Предприятие уже предоставило декларацию по налогу на прибыль за полугодие отчетного 2007 года в местную ГНИ.
Нарушение
Нарушены нормы
пятого абзаца п.п. 1.22.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль). В соответствии с этой нормой условные проценты по невозвращенной финансовой помощи начисляются в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи, а не по учетной ставке НБУ на последний день отчетного периода.
Анализ ситуации
Получив от плательщика налога на прибыль возвратную финансовую помощь и не вернув ее на конец отчетного периода, предприятие
обязано начислить условные проценты на сумму невозвращенных средств. При этом, как указано в абзаце пятом п.п. 1.22.1 Закона о налоге на прибыль, определяются они в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования возвратной финансовой помощи.Условно начисленные проценты относятся к
безвозвратной финансовой помощи, а значит, согласно п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль увеличивают валовой доход предприятия.Поскольку с 01.06.2007 г. учетная ставка НБУ уменьшилась с
8,5 % до 8 % (письмо НБУ от 17.05.2007 г. № 14-011/1150-5118), формула расчета условно начисленных процентов выглядит следующим образом:| УНП | = | ВФП х УС1х К1 + ВФП х УС2 х К2, |
| | ||
| 100 х 365 |
где УНП — сумма условно начисленных процентов;
ВФП — сумма финансовой помощи, оставшаяся невозвращенной на конец отчетного периода;
УС1(2) — учетная ставка НБУ, действовавшая до 01.06.2007 г. (с 01.06.2007 г.);
К1(2) — количество дней пользования заемными средствами в период действия старой (новой) ставки НБУ.
В связи с тем, что при расчетах предприятие использовало ставку НБУ, действовавшую на 30.06.2007 г.,
валовые доходы за полугодие 2007 года были занижены на 82,19 грн.| 100000 (грн.) х 8,5 (%) х 60 (дн.) + 100000 х 8 (%) х 30 (дн.) | - | 100000 (грн.) х 8 (%) х 90 (дн.) | = 2054,79 - 1972,60 = 82,19 (грн.) |
| 100 (%) х 365 (дн.) | 100 (%) х 365 (дн.) |
Допущенная ошибка привела к занижению объекта налогообложения на
82 грн. (строка 08 декларации) и занижению налогового обязательства на 21 грн. (82 х 25 %; строка 14 декларации).
Исправление ошибки
Несмотря на то что предприятие уже подало декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2007 года, срок предоставления отчетности еще не истек (последний день —
9 августа 2007 года). Исправить ошибку до окончания предельного срока предоставления отчетности согласно п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181) и п. 2.2 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, субъект хозяйствования может путем предоставления новой декларации за полугодие с исправленными показателями.Заполняя декларацию, в поле «Звітна нова» ставится отметка «х», в строке
01.6 «Інші доходи, крім визначених у 01.1 — 01.5» указывается правильная сумма валовых доходов в размере 2055 грн.Что касается штрафных санкций, то в данной ситуации их не будет, поскольку исправление ошибки в новой декларации до предельного срока
спасает от штрафных санкций согласно п. 17.2 Закона № 2181.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
