При нарахуванні умовних відсотків не враховано зміни облікової ставки НБУ
Ситуація
Підприємство 2 квітня 2007 року отримало поворотну фінансову допомогу від платника податку на прибуток у розмірі 100000 грн. По закінченні І півріччя 2007 року допомогу повернено не було, тому бухгалтером нараховано умовні відсотки виходячи з облікової ставки НБУ, що діяла на останній день звітного періоду, у розмірі 8 %. Помилку виявлено 12 липня 2007 року*.
* Підприємство вже подало декларацію з податку на прибуток за півріччя звітного 2007 року до місцевої ДПІ.
Порушення
Порушено норми
п’ятого абзацу п.п. 1.22.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток). Відповідно до цієї норми умовні відсотки щодо неповерненої фінансової допомоги нараховуються в розмірі облікової ставки НБУ, розрахованої за кожен день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги, а не за обліковою ставкою НБУ на останній день звітного періоду.
Аналіз ситуації
Отримавши від платника податку на прибуток поворотну фінансову допомогу і не повернувши її на кінець звітного періоду, підприємство
зобов’язане нарахувати умовні відсотки на суму неповернених коштів. При цьому, як зазначено в абзаці п’ятому п.п. 1.22.1 Закону про податок на прибуток, визначаються вони в розмірі облікової ставки НБУ, розрахованої за кожний день фактичного використання поворотної фінансової допомоги.Умовно нараховані відсотки належать до
безповоротної фінансової допомоги, а отже, згідно з п.п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток збільшують валовий дохід підприємства.Оскільки з 01.06.2007 р. облікова ставка НБУ зменшилася з
8,5 % до 8 % (лист НБУ від 17.05.2007 р. № 14-011/1150-5118), формула розрахунку умовно нарахованих відсотків має такий вигляд:| УНВ = | ПФД х ОС1х К1 +ПФД х ОС2 х К2, ______________________________ 100 х 365 |
де УНВ — сума умовно нарахованих відсотків;
ВФД — сума фінансової допомоги, що залишилася неповерненою на кінець звітного періоду;
ОС1(2) — облікова ставка НБУ, що діяла до 01.06.2007 р. (з 01.06.2007 р.);
К1(2) — кількість днів користування позиковими коштами в період дії старої (нової) ставки НБУ.
У зв’язку з тим, що при розрахунках підприємство використовувало ставку НБУ, що діяла на 30.06.2007 р.,
валові доходи за півріччя 2007 року було занижено на 82,19 грн.| 100000 (грн.) х 8,5 (%) х 60 (дн.) + 100000 х 8 (%) х 30 (дн.) | - | 100000 (грн.) х 8 (%) х 90 (дн.) | = 2054,79 - 1972,60 = 82,19 (грн.) |
|
|
|
Допущена помилка призвела до заниження об’єкта оподаткування на
82 грн. (рядок 08 декларації) і заниження податкового зобов’язання на 21 грн. (82 х 25 %; рядок 14 декларації).
Виправлення помилки
Незважаючи на те що підприємство вже подало декларацію з податку на прибуток за півріччя 2007 року, строк подання звітності ще не закінчився (останній день —
9 серпня 2007 року). Виправити помилку до закінчення граничного строку подання звітності згідно з п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податку перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181) і п. 2.2 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143, суб’єкт господарювання може шляхом подання нової декларації за півріччя з виправленими показниками.Заповнюючи декларацію, у полі «Звітна нова» ставиться позначка «х», у рядку
01.6 «Інші доходи, крім визначених у 01.1 — 01.5» зазначається правильна сума валових доходів у розмірі 2055 грн.Щодо штрафних санкцій, то в цій ситуації їх не буде, оскільки виправлення помилки в новій декларації до граничного строку
дозволяє уникнути штрафних санкцій згідно з п. 17.2 Закону № 2181.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина КОВЕНКО
