Самое актуальное о налоговом учете патентов
Отчетная пора в самом разгаре, бухгалтеры корпят над формами деклараций. Наша задача все та же — минимизировать временные затраты учетных работников в этот период. В данной статье речь пойдет о налоговом учете патентов и их месте в декларации по налогу на прибыль предприятия.
Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон о патентовании
— Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/96-ВР.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Порядок № 143
— Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.
Согласно
Закону о патентовании определенные категории субъектов предпринимательской деятельности обязаны осуществлять свою деятельность только на основании торгового патента.К
патентуемым видам деятельности относятся:— торговая деятельность за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карт;
— деятельность в сфере торговли наличной иностранной валютой;
— деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса;
— деятельность по предоставлению бытовых услуг по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 27.04.1998 г. № 576.
Налогоплательщикам, осуществляющим хотя бы один из перечисленных видов деятельности, следует выполнять требование
п. 16.3 Закона о налоге на прибыль, которым предписано вести отдельный налоговый учет по каждому виду патентуемой деятельности и прочей деятельности. Такое разделение в учете необходимо для того, чтобы соответствующие суммы налога на прибыль в разрезе каждого вида деятельности уменьшались только на стоимость торговых патентов, полученных на каждый конкретный вид патентуемой деятельности. С этой целью предприятие должно вести отдельный учет:— валовых доходов, полученных от проведения патентуемой деятельности;
— валовых расходов, понесенных в результате ее проведения;
— балансовой стоимости товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, которые использовались при проведении патентуемой деятельности;
— амортизационных отчислений, начисленных на соответствующую группу основных фондов, которые использовались при проведении патентуемой деятельности.
Общая идея раздельного налогового учета патентов понятна, теперь перейдем к конкретным вопросам, поступившим от заинтересованных читателей.
Отражение в декларации стоимости патентов, проплаченных авансом
Предприятие в текущем квартале оплатило стоимость патента за все 12 месяцев его действия. Можно ли всю годовую стоимость патента учесть в уменьшение налога на прибыль текущего квартала?
Нет, нельзя. При составлении налоговой декларации предприятию
следует уменьшать сумму налога на прибыль отчетного периода на стоимость только тех оплаченных торговых патентов, срок действия которых приходится на этот отчетный период.Например, в апреле предприятие приобрело патент и оплатило его стоимость за период май 2007 — апрель 2008, всего — 3840 грн. Тогда в декларации за полугодие предприятие сможет учесть при наличии соответствующей суммы прибыли стоимость патента за два месяца (май, июнь) — 640 грн.
Другой пример. В мае предприятие приобрело патент и оплатило его стоимость за первый и последний месяцы его действия (июнь 2007 и май 2008), всего — 640 грн. Тогда в декларации за полугодие предприятие сможет учесть при наличии соответствующей суммы прибыли стоимость патента за один месяц (июнь 2007) — 320 грн., остальные 320 грн. найдут свое отражение в декларации за полугодие 2008 года.
Справедливости ради отметим, что в
Законе о налоге на прибыль нет четкой нормы по поводу уменьшения прибыли текущего периода именно на ту часть из всей суммы, уплаченной за патенты, которая приходится на текущий период. Однако это следует из идеологии самого Закона о налоге на прибыль.Кроме того, наш вывод подтверждают формулировки из «патентного» приложения К6 к прибыльной декларации, где говорится «
о стоимости торговых патентов, приобретенных в отчетном периоде». А если мы поднимем профильный Закон о патентовании, то в статьях 2 и 3 этого документа увидим, что стоимость патента установлена на месяц, и в случае досрочной сдачи патента плательщику возвращается проплаченная раннее (на перед) сумма за недоработанные месяцы. То есть Закон о патентовании скорее говорит о помесячном приобретении патента и авансовой оплате за будущие месяцы (в пределах 12-месячного срока действия), нежели о годовом приобретении с частичной или полной оплатой. Иначе по недоработанным патентам никто бы деньги не возвращал.Другими словами, фразу из приложения К6 — «приобретенных в отчетном периоде» — следует расценивать как оплаченные (приходящиеся) за (на) текущий период.
Если вспомнить старый Порядок заполнения прибыльной декларации, утвержденный
приказом ГНАУ от 08.07.97 г. № 214, то там можно найти следующую фразу: «Налог на прибыль, начисленный за отчетный (налоговый) год, уменьшается на стоимость приобретенных плательщиком налога торговых патентов, срок действия которых приходится на такой отчетный период». Конечно, некоторые могут возразить, что, мол, документ давно утратил силу и вместо него давно действует новый Порядок № 143, где нет такой фразы, однако сам же подход к учету патентов, изложенный в Законе о налоге на прибыль, с тех пор не поменялся (не считая раздельного учета, который не влияет на рассматриваемую проблему авансирования патентов).Кроме того, стоимость торговых патентов не относится к валовым расходам предприятия, поэтому правило первого события из
п. 11.2 Закона о налоге на прибыль в этом случае не действует. В связи с этим плата за патент, внесенная в качестве предоплаты за несколько месяцев, отражается в том налоговом (отчетном) периоде, на который приходится действие патента.
Алгоритм отдельного учета валовых расходов и амортизации
Как быть с расходами и амортизационными отчислениями по основным фондам, участвующим одновременно в патентуемой и непатентуемой деятельности предприятия?
Согласно
п. 16.3 Закона о налоге на прибыль по расходам и амортизационным отчислениям, которые относятся одновременно к нескольким видам деятельности, следует использовать метод пропорционального распределения.Так,
сумму амортизации по основным фондам, которые относятся одновременно к нескольким видам деятельности, приходящуюся на конкретный вид патентуемой деятельности (Ап), следует рассчитывать, используя следующую формулу:Ап = Аобщ х ВДп : ВДобщ
,где
Аобщ — общая сумма амортизации основных фондов, одновременно используемых в нескольких видах деятельности;ВДп
— сумма валового дохода, полученного предприятием от патентуемой деятельности;ВДобщ
— общая сумма валового дохода от всех видов деятельности, в процессе проведения которых одновременно используются основные фонды.Обратите внимание, что под распределение попадет вся сумма амортизации ОФ групп 2, 3, 4, включая и те объекты, которые предприятие не использует в патентуемой деятельности. Это объясняется тем, что в налоговом учете амортизация начисляется в целом по группе 2, 3, 4, а не пообъектно.
Например
, предприятие осуществляет различные виды деятельности, в том числе патентуемую торговую деятельность. Общая сумма валового дохода, полученного в отчетном периоде, составила — 320 тыс. грн., в том числе от патентуемой деятельности — 120 тыс. грн. При этом общая сумма амортизации основных фондов, одновременно используемых в нескольких видах деятельности, — 30 тыс. грн. Условия примера представим в табличной форме.Таблица 1
Исходные данные для расчета «патентной» амортизации
| № п/п | Показатель | Строка отчетности | Сумма, |
| 1 | ВДп | стр. А1 таблицы 3 приложения К6 к декларации | 120000 |
| 2 | ВДобщ | стр. 03 декларации | 320000 |
| 3 | Аобщ | стр. 07 декларации | 30000 |
| 4 | Ап | стр. А3 таблицы 3 приложения К6 к декларации | 11250 |
Сумма «патентных» валовых расходов (
ВРп) определяется по следующей формуле:ВРп = ВРобщ х ВДп : ВДобщ
,где
ВРобщ — общая сумма валовых расходов по всем видам деятельности;ВДп
— сумма валового дохода, полученного предприятием от патентуемой деятельности;ВДобщ
— общая сумма валовых доходов, полученных от тех видов деятельности, по которым производится распределение валовых расходов.Например
, расходами, участвующими как в патентуемой, так и другой деятельности предприятия, является заработная плата админперсонала и соцстраховские начисления на нее. Ведь нельзя точно определить, сколько времени тратят работники администрации на ведение/управление патентуемой деятельностью, а сколько на ведение/управление другой деятельностью. Так, допустим, ЗП админперсонала составляет 45000 грн., пенсионно-социальные взносы на нее — 16740 грн. Остальные данные возьмем из табл. 1.Таблица 2
Исходные данные для расчета «патентных» валовых расходов
| № п/п | Показатель | Строка отчетности | Сумма, |
| 1 | ВДп | стр. А1 таблицы 3 приложения К6 к декларации | 120000 |
| 2 | ВДобщ | стр. 03 декларации | 320000 |
| 3 | ВРобщ | данные расчетной ведомости ЗП админперсонала | 61740 |
| 4 | ВРп | стр. А2 таблицы 3 приложения К6 к декларации | 23153 |
При составлении декларации за отчетные периоды каждый раз нужно
распределять расходы и амортизацию нарастающим итогом с начала года, а не за последний календарный квартал такого отчетного периода, как того требует ГНА г. Киева (см. письмо от 27.12.2006 г. № 1132/10/31-106 на с. 9 сегодняшнего номера). Тогда и базу распределения (ВДп и ВДобщ) необходимо брать также нарастающим итогом. Это связано с тем, что налог на прибыль за квартал, полугодие, три квартала и год рассчитывают нарастающим итогом с начала расчетного календарного года (п. 1.5 Порядка № 143 и п. 16.4 Закона о налоге на прибыль).Что касается
балансовой стоимости запасов, то здесь отметим следующее. Согласно п. 16.3 Закона о налоге на прибыль плательщик должен вести отдельный учет прироста (убыли) ТМЦ, используемых в патентуемой деятельности, и при этом не учитывать такие ТМЦ при расчете прироста (убыли) для определения объекта обложения от другой деятельности.Однако далеко не всегда изначально известно, к какому виду деятельности относятся те или иные запасы. Поэтому в этом случае целесообразно в таблице 1 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль выполнять расчет прироста (убыли) по всем видам деятельности, а для целей
отдельного учета либо «вытаскивать» стоимость таких запасов, которые четко можно отнести к конкретному виду деятельности, либо определять эти показатели, применяя метод пропорционального распределения, используемый для распределения амортизации и валовых расходов.
Финпомощь и патентное распределение
Нужно ли при распределении амортизации и валовых расходов учитывать безвозвратную финансовую помощь?
Безвозвратная финансовая помощь, а также прочие доходы, указанные в
п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль, являются для предприятия доходами, полученными из других источников. К патентуемой деятельности такие доходы отношения никакого не имеют. Однако при распределении их все же следует учитывать, отнеся к прочей деятельности.К сожалению, на вопрос относительно необходимости включения доходов из других источников (безвозвратная финансовая помощь, кредиторская задолженность, истекший срок исковой давности, прочие) в базу распределения суммы общих амортизационных отчислений и валовых расходов между деятельностью, подлежащей патентованию, и другой деятельностью, представители налоговых органов так и не ответили, процитировав только определение валового дохода (см.
письмо ГНА в г. Киеве от 27.12.2006 г. № 1132/10/31-106).
Учет патентов в совместной деятельности
Согласно договору о совместной деятельности без создания юридического лица осуществляется розничная торговля, подлежащая патентованию. Уменьшается ли налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет при выплате доходов по договору о совместной деятельности, на сумму патентов?
Налоговики на этот вопрос ответили кратко и лаконично: «если деятельность по договору о совместной деятельности подлежит патентованию, то
на стоимость приобретенных патентов уменьшается сумма начисленного налога на прибыль по такой деятельности» (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 17 — 18, с. 24). Ответить то ответили, причем положительно, а вот прописать сам механизм такого зачета забыли.Дело в том, что не все так просто, как кажется на первый взгляд. В
последнем абзаце п. 16.3 Закона о налоге на прибыль сказано, что налог с прибыли, полученной от деятельности, подлежащей патентованию в соответствии с Законом о патентовании, подлежит уплате в бюджет в сумме, определенной в соответствии с данным Законом, уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов для осуществления этого вида деятельности.Налогообложение совместной деятельности (СД) проводят в порядке, приведенном в
п. 7.7 Закона о налоге на прибыль. Согласно этому пункту уполномоченный участник СД уплачивает налог на прибыль исходя из результатов такой деятельности (отдельно от налога на прибыль по своей деятельности). То есть учет результатов СД ведется уполномоченным плательщиком отдельно от учета результатов другой хозяйственной деятельности такого плательщика согласно требованиям Порядка ведения налогового учета результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденного приказом ГНАУ от 30.09.2004 г. № 571 .Однако
уменьшить на стоимость патента налоговые обязательства именно СД невозможно.Во-первых
в Отчете о результатах совместной деятельности такое уменьшение не предусмотрено. В нем, в отличие от декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом № 143, нет приложения, подобного приложению К6, в котором приведен расчет стоимости приобретенных торговых патентов, учитываемой в уменьшение налогового обязательства плательщика налога.Во-вторых
, СД осуществляют юридические и физические лица на основании договора, предмет которого — совместное ведение дел (ст. 1130 ГКУ). То есть СД не может быть признана ни юридическим лицом, ни субъектом предпринимательской деятельности. Следовательно, и торговый патент приобрести именно на СД не удастся, ведь согласно п. 2. ст. 2 Закона о патентовании торговый патент приобретается исключительно субъектом предпринимательской деятельности. Да и ГНАУ в своем письме от 26.06.2006 г. № 6962/6/15-0416 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 34) сделала вывод, что СД, не являясь с позиции ГКУ субъектом хозяйствования, не может подлежать патентованию.Поэтому патент, скорее всего, был куплен одним из субъектов предпринимательской деятельности — участником СД. Им, например, мог быть и тот субъект предпринимательства, которому было поручено ведение общих дел. Поэтому налог на прибыль на стоимость купленного патента на розничную торговлю может уменьшить только непосредственный покупатель такого патента. Однако с тем условием, что он занимается розничной торговлей и вне СД. Пункт
16.3 Закона о налоге на прибыль и таблица 3 приложения К6 к декларации дают все основания для этого. Хотя, конечно, не будет лишним подтвердить данный вывод в своей налоговой, причем письменно.
Убытки от патентуемой деятельности
Как быть, если по результатам работы за год по патентуемой деятельности получен убыток?
В
п. 16.3 Закона о налоге на прибыль нет ни слова об убытках от патентуемой деятельности, нет в нем ссылки и на «убыточную» ст. 6 этого Закона. Механизм переноса убытков от патентуемой деятельности прошлого года в состав валовых расходов, связанных с получением валовых доходов патентуемой деятельности следующего года, реализован только в таблице 3 «Расчет стоимости приобретенных торговых патентов, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства плательщика налога» приложения К6 к декларации. Причем такой перенос убытков осуществляется строго в разрезе видов патентуемой деятельности .Для этой цели предназначены
строки А2.2, Б2.2, В2.2 и Г2.2. То есть если предприятие по итогам года имеет убыток по патентуемой деятельности, например, по итогам декларации за год в таблице 3 приложения К6 строка А4 имеет отрицательное значение, то значение этой строки предприятие сможет перенести в строку А 2.2 таблицы 3 приложения К6, заполняемого к декларации за І квартал следующего года.Такого же мнения придерживается и ГНАУ в
письме от 16.06.2006 г. № 6641/6/15-0516 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 77), общий смысл которого сводится к тому, что отрицательный объект налогообложения, полученный от патентуемого вида деятельности по итогам работы за год, переносится на следующий календарный год и учитывается при расчете прибыли, полученной в последующих периодах именно от этого вида деятельности.Что касается стоимости патентов, относящихся к убыточному виду деятельности, то они хотя и отражаются в налоговом учете (в зависимости от вида деятельности в строке А6, Б6, В6, Г6 таблицы 3 приложения К6), но на сумму налогового обязательства, подлежащую уплате в бюджет по итогам года, не влияют. В итоговой строке соответствующего блока (А, Б, В или Г) в этом случае ставится прочерк.
При этом стоимость
таких патентов, оставшаяся непогашенной до конца отчетного года, не переносится на следующий год и в декларации за I квартал и последующие периоды следующего года не отражается.
Учет краткосрочного патента
Предприятие приняло участие в выставке-ярмарке. Для осуществления торговли на ярмарке за наличные был куплен краткосрочный торговый патент. Однако в рамках указанного мероприятия ничего не продано. Подпадает ли такое предприятие под действие п. 16.3 Закона о налоге на прибыль?
В
п. 16.3 Закона о налоге на прибыль сказано, что под его действие подпадают налогоплательщики, которые осуществляют деятельность, подлежащую патентованию в соответствии с Законом о патентовании. При этом какие-либо уточнения относительно того, насколько регулярной и постоянной должна быть такая деятельность, в Законе о налоге на прибыль отсутствуют. Следовательно, даже при приобретении краткосрочного торгового патента предприятие должно руководствоваться нормами п. 16.3 Закона о налоге на прибыль.Разделение валовых расходов на связанные с деятельностью, подлежащей патентованию, и не связанные с таковой предприятие осуществляет (исходя из специфики деятельности такого предприятия. K расходам, имеющим непосредственное отношение к патентуемой деятельности, можно, в частности, отнести плату за аренду помещения для торговли, командировочные расходы работников предприятия (если выставка проходила в другом городе), расходы на оформление стенда и пр. Что же касается распределения «общих» валовых расходов и амортизации основных фондов, то в данной ситуации «неприбыльной» торговли его можно не проводить. Поясним почему.
Как было указано выше, распределение валовых расходов, относящихся как к патентуемой, так и к остальной деятельности предприятия, а также амортизации основных фондов, используемых для осуществления разных видов деятельности, проводится исходя из соотношения
валового дохода, полученного от определенного вида патентуемой (или непатентуемой) деятельности к общей сумме валового дохода. Поскольку предприятие в данном случае не получило доход от патентуемой деятельности, коэффициент распределения будет равен нулю.Деятельность, подлежащая патентованию, в данном случае убыточна (доходов нет, а расходы, связанные с участием в выставке-ярмарке, имеются). Поэтому предприятие не сможет учесть стоимость приобретенного краткосрочного патента в уменьшение начисленного налога на прибыль.
Отражение стоимости патентов в декларации
Как отражается стоимость патентов в декларации по налогу на прибыль предприятия?
Алгоритм расчета
стоимости приобретенных торговых патентов, учитываемых в уменьшение налогового обязательства плательщика, установлен в таблице 3 приложения К6 к декларации.Указанная
таблица 3 состоит из четырех блоков (А, Б, В, Г), в каждом из которых производится расчет стоимости патентов, приобретенных плательщиком налога в отчетном периоде на осуществление одного из видов деятельности, подлежащей патентованию, учитываемой в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль. При этом в строки А, Б, В, Г проставляются данные о стоимости патентов, не превышающие значения налога на прибыль, полученного от осуществления соответствующей патентуемой деятельности.Расчет осуществляется
нарастающим итогом с начала года (у ГНА в г. Киеве иное мнение, см. письмо от 27.12.2006 г. № 1132/10/31-106, опубликованное на с. 9). В соответствующих строках таблицы 3 приложения К6 отражаются (переносятся из отдельного учета) валовые доходы, валовые расходы и суммы амортизационных отчислений за отчетный период по видам патентуемой деятельности. На их основании рассчитывается объект налогообложения (показатель строк А4, Б4, В4 и Г4) и налог на прибыль (показатель строк А5, Б5, В5 и Г5) по каждому виду патентуемой деятельности. В строках А6, Б6, В6 и Г6 показывается стоимость патентов, приобретенных плательщиком налога в отчетном периоде для осуществления соответствующей патентуемой деятельности (также см. по этому поводу первый вопрос статьи).Показатель, сформированный в строке 13.1 таблицы 3, полученный путем сложения сумм по строкам А, Б, В и Г таблицы 3 приложения К6, переносится в таблицу 1 этого же приложения, далее учитывается в стр.13 декларации.
Если каким-либо видом (видами) патентуемой деятельности предприятие не занимается, в строках таблицы 3 приложения К6, предусмотренных для нее (них), ставится прочерк.
Пример.
Предприятие «Авеника», занимающееся патентуемыми и непатентуемыми видами деятельности, до 15 декабря 2006 года оплатило за январь — декабрь 2007 года стоимость торговых патентов на сумму 10800 грн. (стоимость за месяц — 900 грн.) и патентов на предоставление услуг — на сумму 7200 грн. (стоимость за месяц — 600 грн.).1 вариант
. За полугодие 2007 года общая налогооблагаемая прибыль по предприятию составила 39200 грн., в том числе:— от патентуемой торговой деятельности — 24000 грн.;
—от предоставления бытовых услуг — 15200 грн.
2 вариант
. За полугодие 2007 года общая налогооблагаемая прибыль по предприятию составила 8000 грн., в том числе:— от патентуемой торговой деятельности — 6400 грн.;
—от предоставления бытовых услуг — 1600 грн.
Таблица 3
Фрагмент заполнения приложения К6 к декларации
(таблица 3)
Таблиця 3.
Розрахунок вартості придбаних торгових патентів, що враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку (фрагмент)| Показники | Код рядка | Сума | |
| варіант 1 | варіант 2 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Вартість торгових патентів, придбаних платником податку у звітному періоді, що враховується у зменшення податкового зобов'язання (А + Б + В + Г) | 13.1 | 9000 | 2000 |
| ... | |||
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (А1 - А2 - А3) | А4 | 24000 | 6400 |
| Податок з прибутку, отриманого від здійснення торговельної діяльності | А5 | 6000 | 1600 |
| Вартість торгових патентів, придбаних платником податку у звітному періоді на здійснення торговельної діяльності | А6 | 5400 | 5400 |
| Вартість торгових патентів, придбаних платником податку у звітному періоді на здійснення торговельної діяльності, що враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку (А6, але не більше значення А5) | А | 5400 | 1600 |
| ... | |||
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (Б1 - Б2 - Б3) | Б4 | 15200 | 1600 |
| Податок з прибутку, отриманого від здійснення діяльності з надання побутових послуг (позитивне значення /Б4 Х 0,25/) | Б5 | 3800 | 400 |
| Вартість торгових патентів, придбаних платником податку у звітному періоді на здійснення діяльності з надання побутових послуг | Б6 | 3600 | 3600 |
| Вартість торгових патентів, придбаних платником податку у звітному періоді на здійснення діяльності з надання побутових послуг, що враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку(Б6, але не більше значення Б5) | Б | 3600 | 400 |
| ... | |||
Таблица 4
Фрагмент заполнения приложения К6 к декларации
(таблица 1)
Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку
| Показники | Код рядка | Сума | |
| варіант 1 | варіант 2 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Зменшення податкових зобов'язань, у тому числі: (сума з р. 13.1 до р. 13.4 + р. 13.5.1) | 13 | 9000 | 2000 |
| вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді, що враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку | 13.1 | 9000 | 2000 |
| ... |
|
|
|
Таблица 5
Фрагмент заполнения декларации по налогу на прибыль предприятий
| Показники | Код рядка | Сума | |
| варіант 1 | варіант 2 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ... | |||
| Нарахована сума податку , у тому числі: | 12 | 9800 | 2000 |
| за базовою ставкою | 12.1 | 9800 | 2000 |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 К6 | 9000 | 2000 |
| Податкове зобов’язання звітного періоду ** | 14 | 800 | — |
| ... | |||
Стоимость патентов и валовые расходы
Можно ли стоимость патентов, фактически не зачисленных в уменьшение налога на прибыль, включить в состав валовых расходов?
Ответ:
Согласно п.п. 5.3.4 Закона о налоге на прибыль не включаются в состав валовых расходов расходы на уплату стоимости патентов, которая учитывается в уменьшение налоговых обязательств плательщика налога в порядке, предусмотренном п. 16.3 настоящего Закона.Из данного пункта можно сделать ложный вывод, что не включается в валовые расходы только та часть стоимости патентов, которая уменьшила налоговые обязательства по налогу на прибыль, а стоимость патентов, оставшаяся не зачисленной в уменьшение налога на прибыль, включается в состав валовых расходов.
Стоимость патентов, фактически не зачисленных в уменьшение налога на прибыль, включить в состав валовых расходов нельзя.
Стоимость торговых патентов, или ее часть, не поучаствовавшая в уменьшении общей суммы налога на прибыль, — не попавшая в строку 13.1 таблицы 6 в одном периоде, благодаря действию нарастающего итога может попасть туда в следующем периоде в течение отчетного года. По окончании года не использованная в уменьшение налога стоимость патентов «пропадает».
Учет патентов филиала
Предприятие, имеющее филиалы, приняло решение об уплате консолидированного налога на прибыль. При этом как головное предприятие, так и его филиалы осуществляют патентуемую и прочую деятельность. Как в таком случае предприятию определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в соответствующий бюджет?
Согласно
п. 16.3 Закона о налоге на прибыль предприятие, осуществляющее патентуемую деятельность, должно отдельно определять налог на прибыль от каждого отдельного вида такой деятельности и отдельно определять налог на прибыль от другой деятельности. Отдельный учет необходим для того, чтобы соответствующие суммы налога на прибыль в разрезе каждого вида деятельности уменьшались только на стоимость торговых патентов, полученных на каждый конкретный вид патентуемой деятельности.Кроме того, в соответствии с
п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль при консолидированной уплате налога на прибыль сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетным путем. Для этого общая сумма налога на прибыль, начисленная головным предприятием, распределяется между филиалами пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам головного предприятия, расположенным по местонахождению филиала, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений головного предприятия.Расчет суммы налога на прибыль филиалов, подлежащей уплате в соответствующий бюджет, производится в
таблице 2 приложения К6 к декларации по налогу на прибыль.В
графе 7 строки 12 таблицы 2 приложения К6 консолидированный плательщик налога отражает показатель строки 12 декларации по прибыли, уменьшенный на сумму показателей строк 13.1 — 13.3 и строки 13.5.1 таблицы 1 приложения К6, поскольку согласно нормам Закона о налоге на прибыль уменьшение начисленной суммы налога на прибыль на стоимость торговых патентов; налога, уплаченного с прибыли, полученной за рубежом; суммы уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов должно осуществляться с суммы начисленного налога плательщика в целом. Об этом также было указано в письме ГНАУ от 08.05.2003 г. № 7905/7/15-1317 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 42).То есть для расчета консолидированного налога на прибыль предприятию
сперва следует уменьшить сумму налога на прибыль на стоимость патентов, используемых в патентуемой деятельности. Для этого стоимость патентов по каждому виду патентуемой деятельности, на которые будет уменьшен налог на прибыль, рассчитывается в таблице 3 приложения К6 к декларации по налогу на прибыль. Такой расчет производится в целом по предприятию и филиалам (без распределения между филиалами). Получив показатель строки 13.1 таблицы 3 приложения К6, уменьшаем на него сумму начисленного налога из строки 12 декларации по прибыли.Именно этот полученный результат следует распределять между филиалами и головным предприятием, для уплаты консолидированного налога на прибыль согласно
п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль, используя таблицу 2 приложения К6 к декларации по налогу на прибыль.
