Ремонт арендованного автомобиля
Арендованный легковой автомобиль попал в аварию. Как относятся на валовые расходы предприятия расходы на транспортировку автомобиля эвакуатором и дальнейший его ремонт? Включать ли такую транспортировку в состав расходов на ремонт? В договоре с собственником указано, что ремонт производит арендатор.
(г. Харьков)
Возможность проведения арендатором ремонта с ориентиром на валовые расходы предусмотрена
пп. 8.7.1, 8.8.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), правда, для этого необходимо, чтобы такая обязанность или возможность была предусмотрена в договоре. Кстати, не противоречит это и Гражданскому кодексу Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (далее — ГКУ), где части 1 и 2 ст. 776 предусматривают возможность урегулирования данного вопроса сторонами в договоре.Итак, поскольку в договоре ремонт арендатором предусмотрен, то возможность
отнесения на валовые расходы есть (см. также п. 3 письма ГНАУ от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-1017, от 30.04.2004 г. № 3416/6/15-1116, Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности от 24.12.2003 г. № 06-10/1010). Теперь перейдем непосредственно к порядку такого отражения в налоговом учете.На расходы
по ремонту арендованного имущества распространяется 10 % ремонтный лимит, об этом указано в п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль. Сумма превышения указанного лимита идет либо на увеличение балансовой стоимости группы, к которой относится* ремонтируемый объект, либо на создание балансовой стоимости соответствующей ремонтируемому объекту группы основных фондов (если в налоговом учете арендатора нет такой группы основных фондов). При этом, в отличие от бухгалтерского учета в налоговом вид ремонта не имеет значения.* Точнее, относился бы ремонтируемый объект в случае его приобретения.
В бухгалтерском учете
ремонт автомобиля после ДТП не следует рассматривать как его улучшение, поскольку зачастую такой ремонт включает в себя замену поврежденных деталей и приведение объекта в прежнее рабочее состояние, что, в свою очередь, модернизацией или дооборудованием не является.Поскольку
Положением (стандартом) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденным приказом Минфина от 28.07.2000 г. № 181, особые правила для отражения такого ремонта объектов операционной аренды не установлены, то руководствоваться следует нормами отражения расходов на ремонт основных средств, установленных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92 (далее — П(С)БУ 7). В соответствии с п. 15 П(С)БУ 7 расходы на поддержание объекта в рабочем состоянии и получение первоначально установленных выгод включаются в состав расходов.Что касается транспортировки транспортного средства эвакуатором, то их необходимо отражать отдельно в составе валовых расходов; они не включаются в совокупную стоимость ремонта. Буксировка эвакуатором транспортного средства на его качествах, восстановлении первоначальной работоспособности никоим образом не отражается, по сути это обычные услуги по перевозке грузов (в частности, автомобиля). А вот в отнесении на валовые расходы поможет
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. Ведь арендуемый автомобиль как раз используется в подготовке, организации производства, а также продаже продукции (работ, услуг).Рассмотрим указанные операции на примере.
Предприятие перечислило оплату в сумме 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.) за услуги по восстановлению и ремонту автомобиля после ДТП, а также 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.) на его транспортировку до станции технического обслуживания. По состоянию на дату осуществления ремонта 10 % ремонтный лимит у предприятия составляет 5800 грн.
Таблица 1
Отражение в налоговом и бухгалтерском учете транспортировки и ремонта автомобиля после ДТП
| № | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Отражены расходы по проведению ремонта сторонней организации | 99 (94) | 631 | 10000 | — | 5800* |
| * В налоговом учете в состав валовых расходов включается сумма, не превышающая 10 % ремонтный лимит; оставшаяся сумма идет на увеличение балансовой стоимости 2 группы основных фондов. | ||||||
| 2 | Отражен налоговый кредит | 641 | 631 | 2000 | — | — |
| 3 | Отражены расходы на эвакуацию транспортного средства до станции технического обслуживания | 99 (94) | 631 | 1500 | — | 1500 |
| 4 | Отражен налоговый кредит | 641 | 631 | 300 | — | — |
| 5 | Оплачена стоимость услуг сторонней организации по ремонту автомобиля | 631 | 311 | 12000 | — | — |
| 6 | Оплачена стоимость услуг сторонней организации по транспортировке автомобиля | 631 | 311 | 1800 | — | — |
В случае, если автомобиль застрахован и налогоплательщику страховая компания возмещает сумму ущерба, то в налоговом учете эта операция отражается по правилам, установленным
пп. 8.4.8 и 8.4.9 Закона о налоге на прибыль (см. также письмо ГНАУ от 30.01.2004 г. № 655/6/15-1116, консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 48).В частности, если в результате ДТП автомобиль полностью поврежден или какая-то его часть, то на балансовой стоимости группы 2 это никак не отразится (
абз. «б» п.п. 8.4.8). А вот при компенсации стоимости ремонта страховой компанией (или другим лицом, признанным виновным в причинении ущерба) балансовую стоимость группы 2 необходимо уменьшить на сумму такой компенсации в налоговом периоде ее получения (абз. «б» п.п. 8.4.9).В бухгалтерском учете сумма страхового возмещения признается доходом в соответствии с
п. 19 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290, и отражается либо на субсчете 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий», либо на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Подробнее с этими вариантами можно ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 42. Рассмотрим пример.Пример.
Во втором квартале автомобиль предприятия попал в ДТП не по вине водителя автомобиля. Сумма ремонта с учетом приобретения запчастей составила 8814 грн. (в том числе НДС — 1469 грн.). В том же квартале сумма ремонта была возмещена страховой компанией в полном размере. Размер неиспользованного 10 % ремонтного лимита на предприятии составляет 4450 грн.
Таблица 2
Отражение в налоговом и бухгалтерском учете ремонта автомобиля после ДТП и страхового возмещения
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Отражен доход на основании акта страховой компании | 375 | 751 | 8814 | — | — |
| 2 | Перечислена предоплата за ремонт автомобиля | 371 | 311 | 8814 | — | 4450* |
| * Сумма, не превышающая ремонтный лимит, включается в состав валовых расходов. | ||||||
| 3 | Отражен налоговый кредит в составе предоплаты за ремонт автомобиля | 641 | 644 | 1469 | — | — |
| 4 | Подписан акт выполненных работ по ремонту автомобиля | 99 (94) | 631 | 7345 | — | —** |
| ** Сумма превышения идет на увеличение балансовой стоимости основных фондов группы 2 по результатам отчетного периода. | ||||||
| 5 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 1469 | — | — |
| 6 | Произведен зачет задолженностей | 631 | 371 | 8814 | — | — |
| 7 | Получена сумма страхового возмещения | 311 | 375 | 8814 | — | —*** |
| *** По результатам отчетного периода уменьшена балансовая стоимость основных фондов группы 2. | ||||||
Антон Иванченко, экономист-аналитик
