Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Закупка сельхозпродукции у физических лиц без НДФЛ

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2007/№ 61
В избранном В избранное
Печать
Статья

Закупка сельхозпродукции у физических лиц без НДФЛ

 

Нередко предприятия, в особенности предприятия общепита и розничной торговли, прибегают к закупке сельхозпродукции у физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности. Как правильно оформить такую операцию, чтобы доход от продажи сельхозпродукции не облагался налогом с доходов физических лиц, читайте в сегодняшней статье.

 

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

ЗКУ

— Земельный кодекс Украины.

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 742

— Закон Украины «О личном крестьянском хозяйстве» от 15.05.2003 г. № 742-IV.

Положение о ведении кассовых операций

— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 15.12.2004 г. № 637.

Методические рекомендации № 157

— Методические рекомендации по внедрению национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами, утвержденные приказом Минэкономики Украины от 17.06.2003 г. № 157.

Порядок № 1063

— Порядок выдачи справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога и ее формы, утвержденный постановлением КМУ от 01.08.2006 г. № 1063.

 

Прежде чем приступить к оформлению операции по приобретению сельхозпродукции у физического лица, не являющегося субъектом предпринимательской деятельности, выясним требования, выдвигаемые действующим законодательством, о наличном обращении на приобретение сельхозпродукции. Ведь ни для кого не секрет, что на практике закупка сельхозпродукции у физического лица проводится предприятием, как правило, через подотчетное лицо.

 

Требования к выдаче денежных средств

Согласно

п. 2.11 Положения о ведении кассовых операций выдача наличных средств под отчет на закупку сельхозпродукции и заготовку вторичного сырья, кроме металлолома, разрешается на срок не более 10 рабочих дней со дня выдачи наличных средств под отчет.

Если подотчетному лицу одновременно выдана наличность как на командировку, так и для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе для закупки сельхозпродукции у населения и заготовки вторичного сырья), то

срок, на который выдана наличность под отчет на такие задания, может быть продлен до завершения срока командировки.

Согласно

п.п. 9.10.2 Закона № 889 Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, предоставляется до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором налогоплательщик:

а) завершает такую командировку;

б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства под отчет.

Совмещая нормы

Положения о ведении кассовых операций и п.п. 9.10.2 Законаз № 889, закономерно возникает вопрос: их выполнение должно быть обязательно одновременно, или такие нормы друг друга дополняют?

Что касается закупки сельхозпродукции

в командировке, то исходя из разъяснения НБУ, изложенного в письме от 11.05.2004 г. № 11-113/1571-4618 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 42), следует, что отчитаться подотчетное лицо и соответственно вернуть остаток неиспользованных денежных средств должно до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором работник завершает такую командировку.

Ситуацию относительно срока возврата денежных средств, в случае их выдачи на закупку сельхозпродукции не в командировке, НБУ не разъяснил. Однако, на наш взгляд, и в данном случае подотчетное лицо должно отчитаться и соответственно вернуть остаток неиспользованных денежных средств, до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором работник закупил сельхозпродукцию для предприятия. вместе с тем осторожные бухгалтеры вскорее всего предпочтут вариант с одновременным выполнением как нормы

Положения о ведении кассовых операций, так и нормы Закона № 889. Другими словами, подотчетное лицо должно отчитаться и соответственно вернуть остаток неиспользованных денежных средств до окончания третьего банковского дня, следующего за днем закупки сельхозпродукции, но не позже 10 рабочих дней со дня выдачи наличности на указанные цели.

К авансовому отчету должен быть приложен закупочный акт. Рассмотрим порядок его заполнения.

 

Заполнение закупочного акта

Форма закупочного акта

приведена в Методических рекомендациях № 157. Эта форма не является обязательной для применения и носит рекомендательный характер. Вместе с тем Минфин в своем письме от 03.12.2004 г. № 31-03430-01-10/22335 настоятельно рекомендует составлять закупочный акт. При этом названы необходимые его реквизиты:

— место заключения сделки;

— фамилия, имя, отчество продавца;

— идентификационный номер (при отсутствии идентификационного номера по религиозным соображениям — сведения из паспорта продавца);

— данные из Государственного акта на право собственности или право постоянного пользования землей (при отсутствии Государственного акта — данные из справки местного совета о наличии соответствующего земельного участка);

— наименование продукции;

— цена единицы продукции;

— объем проданной продукции;

— сумма выплаченных средств;

— подпись продавца в получении денежных средств.

Следует отметить, что данные из Государственного акта (справки) относительно права собственности (пользования) на землю раньше давали возможность определить покупателю сельхозпродукции (юридическому лицу), имеет право продавец на льготу по налогу с доходов, установленную

п.п. 4.3.36 Закона № 889, или нет.

В настоящее время, а именно после того, как

постановлением КМУ от 01.08.2006 г. был утвержден Порядок № 1063, в закупочном акте данные из Государственного акта (справки) относительно права собственности (пользования) на землю указывать не нужно. Вместо этого, после 09.08.2006 г. (даты вступления в силу Порядка № 1063) в закупочном акте специалист ГНАУ рекомендует указывать реквизиты справки по форме № 3ДФ, а именно ее номер, даты и кем выдана (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2006 г., № 37). О самой справке по форме № 3ДФ мы скажем несколько ниже, а пока приведем пример заполненного закупочного акта.

 

img 1

 

Условия для необложения НДФЛ дохода от продажи сельхозпродукции

Согласно

п.п. 4.3.36 Закона № 889 не облагаются налогом с доходов физических лиц доходы от отчуждения непосредственно собственником сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных для:

— ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);

— строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений (приусадебных участках), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

Получатель таких доходов подает налоговому агенту справку о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без удержания налога.

Форма справки, срок действия, порядок ее выдачи и применения разрабатываются центральным налоговым органом по согласованию с центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов и утверждаются КМУ.

Рассмотрим отдельно условия, выдвинутые

Законом № 889, при выполнении которых доход от продажи сельхозпродукции не облагается налогом с доходов физических лиц.

1

. Продажа сельхозпродукции должна быть произведена собственником такой продукции.

На практике такое требование сводится к тому, что документы, оформляемые при закупке сельхозпродукции, должны быть заполнены на лицо, являющееся

собственником данной продукции, а не ее продавцом. Другими словами, даже если продавцом выступает не собственник данной продукции, а, например, член семьи собственника, то в закупочном акте необходимо записать данные собственника сельхозпродукции. Кроме того, в закупочном акте могут быть указаны реквизиты Справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога (справка по ф. № 3ДФ), которая выписана на собственника сельхозпродукции.

Если оформление закупки произойдет не на собственника сельхозпродукции, то выплаченный доход облагается налогом с доходов физических лиц.

2. От обложения налогом с доходов освобождается продажа именно сельхозпродукция, включая продукцию первичной переработки.

Согласно с

п. 2.15 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 г. № 1877-IV сельскохозяйственная продукция — это товары, которые подпадают под определения групп 1 — 24 УКТ ВЭД (кроме подакцизных товаров).

К данным группам товаров относится продукция растениеводства, животноводства и т. п.

3. Характеристика земельного участка, на котором выращена сельхозпродукция.

Не облагаются налогом с доходов физических лиц доходы от отчуждения непосредственно собственником сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им

на земельных участках, предоставленных для:

— ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);

— строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений (приусадебных участках), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

В соответствии со

ст. 5 Закона № 742 для ведения личного крестьянского хозяйства используют земельные участки размером не более 2,0 гектара, переданные физическим лицам в собственность или в аренду в порядке, установленном законом.

Согласно

ст.121 ЗКУ граждане Украины имеют право на бесплатную передачу им земельных участков из земель государственной или коммунальной собственности для:

— ведения личного крестьянского хозяйства — не более 2,0 га;

— строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок) в селах — не более 0,25 га, в поселках — не более 0,15 га, в городах — не более 0,10 га;

— ведения садоводства — не более 0,12 га; для индивидуального дачного строительства — не более 0,10 га;

— строительства индивидуальных гаражей — не более 0,01 га.

Доход от продажи сельхозпродукции, выращенной на земельных участках, порядок передачи которых в собственность продавца сельхозпродукции и размер которых соответствуют указанным требованиям, не облагается налогом с доходов физических лиц.

Вместе с тем следует иметь в виду, что

если размер личного крестьянского хозяйства был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), то доход от выращенной на таких участках сельхозпродукции облагается налогом с доходов физических лиц. Даже если общая площадь земельного участка для ведения личного крестьянского хозяйства не превышает 2,0 га.

Такое разъяснение было предоставлено

ГНАУ в письме от 05.01.2005 г. № 83/6/17-3116 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 19).

Учет личных крестьянских хозяйств ведут сельские, поселковые, городские советы по месту расположения земельного участка. Кроме того, именно они выдают справку по ф. № 3ДФ, которая дает право физическому лицу — продавцу на льготу по налогу с доходов, а предприятию-покупателю право на выплату дохода без удержания налога с доходов. Поэтому ответственность за правильность выдачи такой справки или отказ в ее выдаче лежит на сельских, поселковых и городских советах. Вместе с тем специалист ГНАУ в своей консультации (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 37) высказывает следующее.

Ответственность за удержание налога с доходов физических лиц согласно Закону № 889 несет налоговый агент и, по мнению налоговиков, он должен определить, соответствует ли предъявленная физическим лицом справка по ф. № 3ДФ положениям п.п. 4.3.36 Закона № 889, и самостоятельно принять решение, удерживается налог или нет. И это независимо от того, что за правомерность выдачи этой справки отвечают местные советы.

По нашему мнению, для налогового агента-предприятия, закупающего сельхозпродукцию, достаточно проверить по справке по ф. № 3ДФ срок ее действия, общую площадь участка, перечень сельхозпродукции. Если справка действительна, общая площадь участка не превышает указанные выше нормы, в перечне сельхозпродукции указана покупаемая у физического лица продукция, то предприятие-покупатель не удерживает налог с доходов физических лиц. Остальной информацией, например, способом увеличения земельного участка, предприятие не владеет, и поэтому, по нашему мнению, ответственности за нее не несет.

4. Продавец сельхозпродукции должен предоставить покупателю справку о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без удержания налога

.

Согласно

Порядку № 1063 справка о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога (справка по ф. № 3ДФ) выдается бесплатно сельским, поселковым, городским советом собственнику сельхозпродукции (включая продукцию первичной обработки).

В ней указываются:

— порядковый номер, по которому справка зарегистрирована, и дата (число, месяц и год) ее выдачи;

— фамилия, имя, отчество собственника сельхозпродукции;

— паспортные данные собственника сельхозпродукции (серия и номер, кем и когда выдан), место проживания (область, район, город, поселок (село), улица, дом, корпус, квартира);

— идентификационный номер собственника сельхозпродукции согласно Государственному реестру физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей;

— вид использования земельного участка;

— размер земельного участка в гектарах;

— наименование реализованной сельхозпродукции (перечень ее видов, включая продукцию первичной переработки);

— инициалы и фамилия председателя или секретаря исполнительного комитета сельского, поселкового, городского совета;

— дата, до которой действительна справка.

Справка выдается на три года.

В

письме от 06.09.2006 г. № 9876/6/17-0716 ГНАУ отмечала, что поскольку справка выдается на 3 года, собственник сельхозпродукции должен предоставить налоговому агенту копию (ксерокопию) справки, а налоговый агент должен сверить такую копию с оригиналом. Срок хранения такой копии — 3 года.

В свою очередь в разъяснении специалиста ГНАУ, представленном в «Вестнике налоговой службы», 2006, № 37, указано, что продавец — физическое лицо не имеет права предъявлять копию справки. В случае необходимости налоговые агенты могут снять копию с оригинала справки или указать ее реквизиты (№, дата и кем выдана) в закупочном акте. Требовать копию налоговый агент не должен.

Из этого следует, что налоговый агент либо запасается копией справки по ф. № 3ДФ, либо указывает все данные в закупочном акте, как это сделали мы в представленном выше закупочном акте.

Правда, как показывает практика, запастись копией справки по ф. № 3ДФ — более надежный способ.

Ниже приведем пример справки по ф. № 3ДФ.

 

img 2

 

Отражение закупки сельхозпродукции в бухучете

На условиях представленного выше примера (см. закупочный акт) приведем порядок отражения закупки сельхозпродукции в бухгалтерском учете. Примем, что аванс на закупку сельхозпродукции был выдан подотчетному лицу в сумме 700 грн.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

дебет

кредит

1

Отражена выдача работнику денежных средств под отчет из кассы предприятия

372

301

700

2

Отражено оприходование закупленной сельхозпродукции

20 (28)

685

675

3

Отражен зачет задолженностей

685

372

675

4

Отражен возврат работником неиспользованной суммы денежных средств в кассу предприятия

301

372

25

 

В налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма выплаченного дохода физическому лицу за приобретенную у него сельхозпродукцию отражается следующим образом.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2007 года


з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

20

1239873450

675

00

675

00

53

...

 

Если НДФЛ удерживается

Как мы отмечали выше,

в случае невыполнения требований п.п. 4.3.36 Закона № 889, при выплате дохода продавцу сельхозпродукции, налоговый агент — покупатель должен удержать с такого дохода налог по ставке 15 %.

Например, если бы в нашем примере продавец не предоставил справку по ф. № 3ДФ, то предприятие должно было удержать из его дохода налог. То есть из суммы налогооблагаемого дохода в размере 675 грн. необходимо удержать налог по ставке 15 %, что составляет 101,25 грн. Сумма, которую покупатель должен был бы получить на руки, составляет 573,75 грн.

Вместе с тем всем понятно, что продавец сельхозпродукции не согласится продать свой товар дешевле его рыночной цены. И в данной ситуации предприятие будет вынуждено закупить у него продукцию по рыночной цене (в нашем примере по 18 грн. за 1 кг свинины).

Чтобы не нарушить положений

Закона № 889, предприятию необходимо поступить таким образом. В закупочном акте цену за 1 кг свинины указать в размере 21,18 грн. Тогда общая сумма за 37,50 кг свинины составит 794,25 грн. Указанная сумма дохода подлежит налогообложению. Сумма налога с доходов, которую необходимо указать в закупочном акте, составит 119,14 грн. Сумма, выплаченная продавцу на руки, составит 675,11 грн.

В регистрах бухгалтерского учета указанные выше операции отражаются следующим образом.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

 

 

дебет

кредит

1

Отражена выдача работнику денежных средств под отчет из кассы предприятия

372

301

700

2

Отражено оприходование сельхозпродукции

20 (28)

685

794,25

3

Начислен налог с доходов

685

641/НДФЛ

119,14

4

Отражен зачет задолженностей

685

372

675,11

5

Перечислен налог с доходов

641/НДФЛ

311

119,14

6

Отражен возврат работником неиспользованной суммы денежных средств в кассу предприятия

301

372

24,89

 

В налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма выплаченного дохода физическому лицу за приобретенную у него сельхозпродукцию отражается с признаком дохода 53 (см. письмо ГНАУ от 22.12.2006 г. № 24159/7/17-0717)

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2007 года


з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу
(грн. коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

20

1239873450

794

25

794

25

119

14

119

14

53

...

 

Если же закупочный акт был заполнен таким образом, что в нем не указано удержание налога с доходов, то получается, что налог с доходов налоговым агентом не был удержан. В данном случае предприятие должно начислить и уплатить такой налог за счет своих средств с учетом «натурального» коэффициента.

Применительно к нашему примеру, когда продавцу выдали на руки 675 грн. за свинину и не удержали налог с доходов, а должны были (продавец не предоставил справку по ф. № 3ДФ), налог с доходов, который предприятие-покупатель должно будет заплатить за свой счет, составляет 119,12 грн. (675 x 1,176471 x 0,15).

 

В бухгалтерском учете операции по приобретению сельскохозяйственной продукции у физического лица и по уплате налог с доходов будут отражаться таким образом.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

дебет

кредит

1

Отражена выдача работнику денежных средств под отчет из кассы предприятия

372

301

700

2

Отражено оприходование сельхозпродукции

20 (28)

685

675

3

Отражен зачет задолженностей

685

372

675

4

Отражен возврат работником неиспользованной суммы денежных средств в кассу предприятия

301

372

25

5

Начислен налог с доходов за счет средств предприятия

949

641/НДФЛ

119,12

6

Перечислен налог с доходов

641/НДФЛ

311

119,12

 

В налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма выплаченного дохода физическому лицу за приобретенную у него сельхозпродукцию отражается следующим образом.

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2007 года


з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу
(грн. коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рррр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

 

4

 

5

6

7

8

9

...

20

1239873450

794

12

794

12

119

12

119

12

53

...

 

Уверены, что представленная публикация будет полезной для ознакомления как бухгалтерам предприятий общепита и торговых предприятий, так и подотчетным лицам таких предприятий, которые фактически осуществляют закупку сельхозпродукции и оформляют соответствующие документы.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно