Предприятие возвратило налоговую малоценку поставщику и не откорректировало валовые расходы
Ситуация
Предприятие в феврале 2007 года приобрело малоценные необоротные материальные активы на сумму 960 грн. (в том числе НДС — 160 грн.). В марте 2007 года они были введены в эксплуатацию, при этом в учете начислен износ в размере 100 % их стоимости. В этом же месяце обнаружены дефекты приобретенных МНМА, что стало причиной их возврата поставщику. Корректировка валовых расходов не проводилась. Ошибка обнаружена в июле 2007 года. Деятельность предприятия в первом полугодии 2007 г. была прибыльной.
Нарушение
Нарушен
п. 5.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которым, в случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет при возвращении проданных товаров продавцу, плательщик налога — продавец и плательщик налога — покупатель осуществляют перерасчет валовых доходов или валовых расходов в отчетном периоде, в котором произошло изменение суммы компенсации.
Анализ ситуации
Заключая договор купли-продажи, стороны фиксируют условия возврата товара продавцу. Так, согласно
ст. 678 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV одним из таких условий является поставка товара ненадлежащего качества.Конечно же, возврат товара должен определенным образом отразиться в учете как продавца, так и покупателя. Напомним, что налоговый учет материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 грн., регулируется
п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль. В соответствии с ним расходы на приобретение таких материальных ценностей включаются в состав валовых расходов плательщика налога и учитываются для целей применения п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.При возврате поставщику налоговой малоценки необходимо руководствоваться положениями
п. 5.10 Закона о налоге на прибыль, согласно которым плательщик налога — продавец и плательщик налога — покупатель осуществляют соответствующий перерасчет валовых доходов или валовых расходов.В рассматриваемой ситуации предприятие вернуло поставщику приобретенную налоговую малоценку и не произвело корректировку валовых расходов, тем самым занизив объект налогообложения на 800 грн. и недоплатив в бюджет за I квартал 2007 года налог на прибыль в размере 200 грн.
Поскольку материалы были приобретены и введены в эксплуатацию в одном и том же отчетном периоде, их стоимость не участвовала в перерасчете по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.
Исправление ошибки
Порядок исправлении ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, описан в
пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143), и в пп. 5.1, 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).Допущенная ошибка может быть исправлена в текущей декларации или путем предоставления уточняющего расчета.
Поскольку срок предоставления декларации за полугодие 2007 г. еще не закончился (до 9 августа 2007 года включительно), рекомендуем воспользоваться первым способом исправления ошибки. В декларации за полугодие 2007 г. по строке
05.2 «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» отразится сумма 800, а в строке 22 «Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв’язку з виправленням помилок» — сумма 10 (200 х 5 %).Если декларация за полугодие
уже предоставлена в местную ГНИ, а ошибки в ней так и не были исправлены, у предприятия есть возможность подать новую декларацию с исправленными показателями до истечения срока предоставления отчетности.При выборе второго варианта исправления ошибки уточняющий расчет будет заполнен следующим образом:
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | -800 | |||||||||
| код | 05.1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
| сума (±) | -800 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | 3 | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування | 4 | + 800 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 200 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлено помилку | 7.1 | 1000 (условно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлено помилку | 7.2 | 1200 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 10 | |||||||||
Как предусмотрено нормами
абзаца «а» п. 17.2 Закона № 2181, сумма недоплаты и штраф уплачиваются плательщиком в бюджет до предоставления уточняющего расчета, в противном случае они будут рассматриваться как налоговый долг.После предоставления уточняющего расчета в текущей декларации необходимо указывать
верные показатели, при этом не забудьте в строке 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період» отразить сумму с учетом уже выполненного исправления.И еще один момент. При возврате товара поставщику не забудьте откорректировать не только валовые расходы, но и
налоговый кредит (п. 4.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97г. № 168/97-ВР).Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко
