О начислении и удержании взносов по переходящим отпускным
Письмо Пенсионного фонда Украины от 25.04.2007 г. № 6940/03-30
Пенсионный фонд Украины рассмотрел письмо об удержании взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование из суммы отпуска, который приходится на несколько месяцев, и сообщает.
Отношения, возникающие между субъектами системы общеобязательного государственного пенсионного страхования, регулируются исключительно Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании».
Если в отчетном периоде проводится начисление за будущие
периоды, применяется размер страхового взноса, действующий на день начисления выплат (дохода), на которые согласно Закону начисляются страховые взносы.Приводим примеры начисления страховых взносов в размере 33,2 % и 0,5 — 2 %.
Пример 1.
Работнику в январе 2007 года предоставлен ежегодный отпуск с 15 января 2007 года сроком на 45 календарных дней, из которых за 17 календарных дней января начислено 3400 грн. и за 28 календарных дней февраля начислено 4900 грн. Кроме того, за 7 рабочих дней января начислена заработная плата в сумме 1300 грн. Всего начисленный фонд оплаты труда составляет 9600 грн., в том числе:— за январь 2007 года — 4700 грн.;
— за февраль 2007 года — 4900 грн.
Начисление страховых взносов в данном случае осуществляется следующим образом (максимальная величина 7875 грн. применяется за январь и за февраль отдельно):
9600 (1300 + 3400 + 4900) х 33,2 % = 3187,20 грн.
Удержание страховых взносов c работника осуществляется следующим образом:
(4700 - 525) х 2 % + 525 х 0,5 % + (4900 - 525) х 2 % + 525 х 0,5 % = 176,26 грн. (83,50 + 2,63 + 87,50 + 2,63).
Пример 2.
Работнику в январе 2007 года предоставлен ежегодный отпуск с 9 января 2007 года сроком на 30 календарных дней, из которых за 23 календарных дня января начислено 4200 грн. и за 7 календарных дней февраля начислено 1300 грн. Кроме того, за 3 рабочих дня января начислена заработная плата в сумме 700 грн. Всего начисленный фонд оплаты труда составляет 6200 грн., в том числе:— за январь 2007 года — 4900 грн.;
— за февраль 2007 года — 1300 грн.
В феврале за отработанные после отпуска 15 рабочих дней начислили 3600 грн. зарплаты.
Начисление страховых взносов в данном случае осуществляется следующим образом (максимальная величина 7875 грн. применяется за январь и за февраль отдельно):
— в январе — 6200 (4200 + 700 + 1300) х 33,2 % = 2058,40 грн. (1394,40 + 232,40 + 431,60);
— в феврале — 4900 (1300 + 3600) х 33,2 % - 431,60 = 1195,20 грн.;
удержание страховых взносов с работника осуществляется следующим образом:
— в январе — 4375 (4200 + 700 - 525) х 2 % + 525 х 0,5 % + 775 (1300 - 525) х 2 % + 525 х 0,5 % = 108,26 грн. (87,50 + 2,63 + 15,50 + 2,63);
— в феврале — 4375 (1300 + 3600 - 525) х 2 % + 525 х 0,5 % - 18,13 = 72,00 грн. (87,50 + 2,63 - 18,13).
Заместитель председателя правления А. Коренев
комментарий редакции
Уплата взноса в Пенсионный фонд с переходящих отпускных
Как мы и предполагали, при определении суммы взносов в Пенсионный фонд с переходящих выплат, таких, как, например, больничные или отпускные, сумму дохода необходимо разделять на соответствующие месяцы, на которые приходится период временной нетрудоспособности, отпуска.
Относительно порядка определения суммы взносов в Пенсионный фонд с суммы переходящих больничных было указано в письме ПФУ от 12.03.2007 г. № 3940/03-30 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 34).
Суть комментируемого письма, в котором приведены числовые примеры, сводится к следующему.
Для определения суммы взносов в Пенсионный фонд, как в части начислений, так и в части удержаний, переходящие отпускные необходимо разделить на те месяцы, в течение которых работник находится в отпуске, причем независимо от того, когда было произведено начисление отпускных.Такое разделение необходимо для:
— определения, превышает ли месячный доход работника предельную величину дохода, с которого производятся начисления и удержания в социальные фонды. Напомним, что предельная величина равняется 15 размерам прожиточных минимумов на трудоспособное лицо;
— определения суммы удержания в Пенсионный фонд. Отметим, что с 2007 года взнос в Пенсионный фонд удерживается в размере 0,5 % с части дохода, не превышающего прожиточный минимум на одно трудоспособное лицо, и в размере 2 % — с части дохода, превышающего прожиточный минимум на одно трудоспособное лицо.
Причем следует иметь в виду, что с изменением прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо (с 1 апреля 2007 года — 561 грн., с 1 октября 2007 года — 568 грн.) меняется предельный размер дохода, с которого уплачиваются взносы в социальные фонды, а также меняется сумма дохода, в пределах которой удержание в Пенсионный фонд производится по ставке 0,5 %.
Более подробнее о порядке обложения переходящих отпускных взносами в социальные фонды читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 44.
Татьяна Онищенко
