Обложение НДС компьютерной программы, разрабатываемой для нерезидента
Наше предприятие разрабатывает программы для нерезидента. Подлежит ли такая операция обложению НДС?
(г. Сумы)
Основная проблема данного вопроса заключается в определении места поставки услуг. Нестыковка
п.п. 3.1.1 и п. 6.5 Закона об НДС, неоднозначность норм самого п. 6.5 позволяют налоговикам маневрировать при определении места поставки услуг и соответственно объекта обложения НДС.В общем случае при экспорте компьютерных программ следует исходить из условий договора. Если по нему предприятие оказывает услуги (выполняет работы) по созданию компьютерных программ, то при обложении таких операций необходимо руководствоваться нормами
п. 6.5 Закона об НДС.В частности, к данной операции вполне может быть применим
п.п. «д» п. 6.5 Закона об НДС, ведь компьютерная программа является объектом авторских прав (ст. 433 ГКУ), а значит, ее продажу можно рассматривать как отчуждение авторских прав. Напомним, что согласно указанному подпункту место предоставления услуги определяется по месту регистрации покупателя, и если таковым является нерезидент, то объект для обложения НДС отсутствует.Такая же логика прослеживалась и в консультации «Вестника налоговой службы Украины», 2005, № 29. Однако позже налоговики сменили свою позицию без весомых на то причин (в законодательстве никаких изменений по этому вопросу не произошло). По их новому мнению, поскольку услуги по созданию компьютерных программ отсутствуют в указанных перечнях (
пп. «в», «г» — «е» п. 6.5 Закона об НДС), то они облагаются НДС по общим правилам, т. е. по ставке 20 % (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 36, письмо ГНАУ от 06.07.2006 г. № 12710/7/16-1517 с. 43).По нашему мнению, ориентироваться на
п.п. «д» п. 6.5 Закона об НДС в данной ситуации можно. При этом для осторожности в подобных договорах следует применять термины, связанные с передачей авторских прав на такую программу. Также не стоит забывать о правиле «конфликта интересов».Пример.
Предприятие создало компьютерную программу для нерезидента, стоимость которой 580 евро. Акт подписан 15 апреля. Оплата получена 20 апреля. На следующий день выручка от реализации программы зачислена на текущий счет предприятия. Курс НБУ за 1 евро составил: 15.04 — 6,77 грн.; 20.04 — 6,79 грн.; 21.04 — 6,78 грн. (см. таблицу).Отражение реализации компьютерной программы в бухгалтерском и налоговом учете
| № | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Подписан акт опредоставленных услуг | 362 | 703 | 3926,6 | 3926,6 | — |
| 2 | Получена оплата за предоставленную программу | 314 | 362 | 3938,2 | — | — |
| 3 | Отражена курсовая разница | 362 | 714 | 11,6 | — | — |
| 4 | Зачислена выручка на текущий счет | 312 | 314 | 3932,4 | — | — |
| 5 | Отражена курсовая разница | 945 | 314 | 5,8 | — | — |
Антон Иванченко, экономист-аналитик
