Обкладення ПДВ комп'ютерної програми, що розробляється для нерезидента
Наше підприємство розробляє програми для нерезидента. Чи підлягає така операція обкладенню ПДВ?
(м. Суми)
Основна проблема цієї ситуації полягає у визначенні місця поставки послуг. Нестиковка
п.п. 3.1.1 та п. 6.5 Закону про ПДВ, неоднозначність норм самого п. 6.5 дозволяють податківцям маневрувати при визначенні місця поставки послуг та відповідно об’єкта обкладення ПДВ.У загальному випадку при експорті комп’ютерних програм слід виходити з умов договору. Якщо згідно з цим договором підприємство надає послуги (виконує роботи) зі створення комп’ютерних програм, то при оподаткуванні таких операцій необхідно керуватися нормами
п. 6.5 Закону про ПДВ.Зокрема, до цієї операції цілком може бути застосовний
п.п. «д» п. 6.5 Закону про ПДВ, адже комп’ютерна програма є об’єктом авторських прав (ст. 433 ЦКУ), а отже, її продаж можна розглядати як відчуження авторських прав. Нагадаємо, що згідно із зазначеним підпунктом місце надання послуги визначається за місцем реєстрації покупця, і якщо таким є нерезидент, то об’єкт для обкладення ПДВ відсутній.Така ж логіка простежувалася і в консультації «Вісника податкової служби України», 2005, № 29. Проте згодом податківці змінили свою позицію без вагомих на те підстав (у законодавстві жодних змін з цього питання не відбулося). На їх нову думку, оскільки послуги зі створення комп’ютерних програм відсутні в зазначених переліках (
п.п. «в», «г» — «е» п. 6.5 Закону про ПДВ), то вони обкладаються ПДВ за загальними правилами, тобто за ставкою 20 % (див. «Вісник податкової служби України», 2006, № 36, лист ДПАУ від 06.07.2006 р. № 12710/7/16-1517, с. 43).На нашу думку, орієнтуватися на
п.п. «д» п. 6.5 Закону про ПДВ у цій ситуації можна. При цьому для обережності в подібних договорах слід застосовувати терміни, пов’язані з передачею авторських прав на таку програму. Також не варто забувати про правило «конфлікту інтересів».Приклад.
Підприємство створило комп’ютерну програму для нерезидента. Вартість програми 580 євро. Акт підписано 15 квітня. Оплату отримано 20 квітня. Наступного дня виручку від реалізації програми зараховано на поточний рахунок підприємства. Курс НБУ за 1 євро склав: 15.04 — 6,77 грн.; 20.04 — 6,79 грн.; 21.04 — 6,78 грн.
Таблиця 1
Відображення реалізації комп’ютерної програми в бухгалтерському та податковому обліку
| № | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Підписано акт про надання послуг | 362 | 703 | 3926,6 | 3926,6 | — |
| 2 | Отримано оплату за надану програму | 314 | 362 | 3938,2 | — | — |
| 3 | Відображено курсову різницю | 362 | 714 | 11,6 | — | — |
| 4 | Зараховано виручку на поточний рахунок | 312 | 314 | 3932,4 | — | — |
| 5 | Відображено курсову різницю | 945 | 314 | 5,8 | — | — |
Антон Іванченко, економіст-аналітик
