Подключение к Интернету по выделенной линии
Предприятие, пользуясь Интернетом посредством коммутируемого соединения, для уменьшение нагрузки на телефонную линию (во время работы в Интернете телефоном пользоваться невозможно) решило вдобавок подключиться к Интернету по выделенной линии. Как расходы, связанные с таким подключением, отразить в налоговом и бухгалтерском учете?
(г. Харьков)
Соединение с сетью Интернет посредством выделенной линии заключается в том, что предприятию
выделяется отдельная линия , для чего заключается договор с предприятием связи. В таком случае предприятие имеет постоянный доступ к Интернету. Участок выделенной линии в большинстве своем переходит в собственность предприятия, подключающегося таким образом к сети Интернет.Подключение к Интернету потребует следующих расходов:
— на прокладку линии связи;
— на покупку модема.
По мнению ГНАУ (см.
письмо ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 на с. 41), организацию учета такого канала связи следует рассматривать как расходы на коммуникационное оборудование и его подключение в налоговом учете отражать как создание основных фондов группы 1 (передающие устройства) при условии их использования в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней (пп. 8.2.1, 8.2.2, 8.4.1 Закона о налоге на прибыль).Однако, на наш взгляд, считать, что подключение друг к другу («воедино») модема, принадлежащего провайдеру, линии связи, принадлежащей, в частности, плательщику, и компьютера либо внешнего модема, принадлежащих ему же, является передаточным устройством, не стоит. Учет такого подключения следует вести по аналогии с учетом, который мы предлагали для проведения локальной сети (см. статью «Сооружаем локальную компьютерную сеть» на с. 20). То есть проведение выделенной линии в помещении (офисе) следует рассматривать как улучшение помещения (офиса). А вот оборудование к такой линии, в частности модем в зависимости от его конструкции, следует учитывать как отдельный объект или же улучшение компьютера. Так, если предприятие устанавливает
внутренний модем, представляющий собой плату, встраиваемую в системный блок компьютера, то его установка будет являться улучшением компьютера. Если предприятие устанавливает внешний модем, то его следует учитывать как отдельный объект учета*.* Подробно порядок учета модема рассмотрен в статье «Учитываем компьютер» на с. 5.
Представим налоговый учет расходов на подключение к сети Интернет посредством выделенной линии в табличной форме.
Расходы на подключение к Интернет посредством выделенной сети
| Расходы на: | Налоговый учет | Мнение налоговиков | |
| ОФ | ВР | ||
| Модем | Внешний — группа 4 | + (если 1000 грн. и менее) | Создание объекта ОФ группы 1 — передаточные устройства (сборник вопросов-ответов, доведенный письмом ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017) |
| Встраиваемый — улучшение компьютера (ОФ группы 4) | |||
| Проводка линии | Улучшение помещения (объекта группы 1) | — | |
В
бухгалтерском учете расходы на прокладку линии относятся на увеличение первоначальной стоимости помещения, оборудуемого локальной компьютерной сетью (п. 14 П(С)БУ 7), т. е. отражаются по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции», а затем списываются на первоначальную стоимость помещения путем осуществления записи: Дт 103 — Кт 15.Модем следует учитывать либо как объекты основных средств (
субсчет 104 «Машины и оборудование»), либо как малоценные необоротные материальные активы (субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы»), если расходы на его приобретение не превышают установленного на предприятии стоимостного критерия отнесения к основным средствам. Встроенный модем увеличит первоначальную стоимость компьютера (п. 14 П(С)БУ 7).А вот расходы на услуги подключения, т. е. обеспечение пользователя непосредственным доступом к сети Интернет, которое сопровождается присвоением ему имени и пароля в
налоговом учете на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль, включаются в состав валовых расходов. В бухгалтерском учете такие расходы необходимо рассматривать как расходы периода и отражать в составе административных расходов на счете 92.Пример.
Предприятие, пользуясь Интернетом посредством коммутируемого соединения, решило вдобавок подключиться к Интернет по выделенной линии. Для подключения к сети Интернет по выделенной линии предприятие уплатило 2160 грн. (в том числе НДС — 360 грн.) за услуги по прокладке кабеля, переданного в собственность предприятия. Кроме того, предприятие приобрело внешний модем стоимостью 720 грн. (в том числе НДС — 120 грн.).
Учет прокладки сети для подключения к Интернету
| № | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Отражена стоимость услуг по прокладке кабеля | 151 | 631 | 1800 | — | * |
| * Включается в валовые расходы в пределах 10 % лимита. | ||||||
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 360 | — | — |
| 3 | Перечислена оплата за услуги по прокладке кабеля | 631 | 311 | 2160 | — | — |
| 4 | Оприходован модем | 153 | 631 | 600 | — | 600** |
| ** В данном случае модем в налоговом учете учитывается как запасы. Балансовая стоимость подлежит перерасчету по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
| 5 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 120 | — | — |
| 6 | Перечислена оплата за модем поставщику | 631 | 311 | 720 | — | — |
| 7 | Введен модем в эксплуатацию | 112 | 153 | 600 | — | *** |
| *** В периоде введения модема в эксплуатацию балансовую стоимость запасов уменьшают на его стоимость, если согласно учетной политике предприятия на МНМА при вводе в эксплуатацию начисляют износ в размере 100 %. | ||||||
| 8 | Выделенная линия введена в эксплуатацию | 103 | 151 | 1800 | — | **** |
| **** Увеличена балансовая стоимость офиса на стоимость улучшения, превысившего 10 % лимит. | ||||||
Наталия Дзюба, экономист-аналитик
