Если стоимость диска, на котором записана программа, выделена отдельной строкой
Предприятие приобрело компьютерную программу, записанную на DVD-диске. При этом в счете, полученном от поставщика, указано, что стоимость собственно программного обеспечения составляет 4800 грн., в том числе НДС 20 % — 800 грн., а стоимость компакт-диска — 30 грн., в том числе НДС 20 % — 5 грн. Как учитывать в данном случае сам диск: отдельно или вместе с программой?
(г. Казатин)
Как уже отмечалось в статье «Учет компьютерных программ» (см. с. 14 сегодняшнего номера), авторское право на любое произведение, в том числе и на компьютерную программу, состоит из личных неимущественных прав (перечислены в
ст. 14 Закона об авторском праве) и имущественных прав интеллектуальной собственности (ст. 15 этого же Закона). При этом согласно п. 1 ст. 12 указанного Закона авторское право и право собственности на материальный объект, в котором воплощено произведение (в рассматриваемом случае таким материальным объектом является DVD-диск), не зависят друг от друга. Отчуждение материального объекта, в котором выражено произведение, не приводит к отчуждению авторского права и наоборот.Уплатив за компьютерную программу и ее материальный носитель (диск), стоимости которых указаны в счете отдельными суммами, предприятие
в действительности приобрело единый объект, поскольку в данном случае DVD-диск не может рассматриваться как отдельный актив предприятия. Он неотделим от другого актива — компьютерной программы, записанной на нем, и самостоятельного применения в хозяйственной деятельности не имеет.Это значит, что у
предприятия нет достаточных оснований, чтобы учитывать стоимость компакт-диска отдельно от стоимости программного обеспечения (например, на счетах учета запасов). Дополнительное подтверждение этому можно найти в п. 4 МСБУ 38, в котором говорится, что «некоторые нематериальные активы могут содержаться в (или на) физической субстанции, например, на компакт-диске (в виде программного обеспечения), в правовой документации (в виде лицензии или патента) или на пленке. Определяя, в соответствии с каким стандартом следует рассматривать актив, объединяющий как нематериальные, так и материальные элементы <...>, нужно оценить на основании рассуждения, какой элемент существеннее».В рассматриваемом случае материальный носитель (DVD-диск) должен отражаться в учете вместе с приобретенным нематериальным активом (компьютерной программой) на субсчете 125 «Авторское право и смежные с ним права» или субсчете 127 «Прочие нематериальные активы» по совокупной стоимости. Выбор того или иного субсчета зависит от условий договора купли-продажи (лицензионного договора), согласно которому приобреталось программное обеспечение.
В налоговом учете стоимость компьютерной программы вместе с компакт-диском относится к составу основных фондов группы 4 с дальнейшей амортизацией по нормам, установленным
ст. 8 Закона о налоге на прибыль (15 % в расчете на налоговый квартал). При этом в случае использования указанного актива в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности и при наличии налоговой накладной от поставщика предприятие получает право на налоговый кредит по НДС также исходя из совокупной стоимости программы и диска.Приведем порядок отражения операции по приобретению программного обеспечения вместе с компакт-диском в бухгалтерском и налоговом учете.
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет, грн. | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Перечислена предоплата поставщику за компьютерную программу (4800 грн.) и DVD-диск (30 грн.) | 371 | 311 | 4830 | — | — |
| 2 | Отражен налоговый кредит при наличии налоговой накладной от поставщика | 641 | 644 | 805 | — | — |
| 3 | Оприходована компьютерная программа по стоимости, указанной в счете поставщика | 154 | 631 | 4000 | — | * |
| 4 | Списана ранее отраженная сумма НДС, приходящаяся на стоимость программы | 644 | 631 | 800 | — | — |
| 5 | Оприходован DVD-диск по стоимости, указанной в счете поставщика | 154 | 631 | 25 | — | * |
| * Балансовая стоимость группы 4 основных фондов увеличивается на общую стоимость компьютерной программы и материального носителя (DVD-диска), без учета НДС, с начала квартала, следующего за кварталом, в котором произошло оприходование. | ||||||
| 6 | Списана ранее отраженная сумма НДС, приходящаяся на стоимость диска | 644 | 631 | 5 | — | — |
| 7 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 4830 | — | — |
| 8 | Программа введена в эксплуатацию | 125, 127 | 154 | 4025 | — | — |
| 9 | Начислена амортизация в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию компьютерной программы (4025 грн. : 5 лет : 12 мес. = 67,08 грн. ежемесячно) | 92 | 133 | 67,08 | — | — |
| 10 | Списаны расходы на финансовый результат | 791 | 92 | 67,08 | — | — |
Игорь Хмелевский, экономист-аналитик
