Пошта редакції. Якщо вартість диска, на якому записано програму, виділено окремим рядком

Якщо вартість диска, на якому записано програму, виділено окремим рядком

 

Підприємство придбало комп’ютерну програму, записану на DVD-диску. При цьому в рахунку, отриманому від постачальника, зазначено, що вартість власне програмного забезпечення складає 4800 грн., у тому числі ПДВ 20 % — 800 грн., а вартість компакт-диска — 30 грн., у тому числі ПДВ 20 % — 5 грн. Як ураховувати в цьому випадку сам диск: окремо чи разом з програмою?

(м. Казатин)

 

Як уже зазначалося в статті «Облік комп’ютерних програм» (див. с. 14 сьогоднішнього номера), авторське право на будь-який твір, у тому числі і на комп’ютерну програму, складається з особистих немайнових прав (перелічені в

ст. 14 Закону про авторське право) і майнових прав інтелектуальної власності (ст.  15 цього ж Закону). При цьому згідно з п. 1 ст. 12 зазначеного Закону авторське право та право власності на матеріальний об’єкт, в якому втілено твір (у цьому випадку таким матеріальним об’єктом є DVD-диск), не залежать одне від одного. Відчуження матеріального об’єкта, в якому втілено твір, не означає відчуження авторського права, і навпаки.

Сплативши за комп’ютерну програму та її матеріальний носій (диск), вартості яких зазначено в рахунку окремими сумами, підприємство

насправді придбало єдиний об’єкт, оскільки в цьому випадку DVD-диск не може розглядатися як окремий актив підприємства. Його не можна відокремити від іншого активу — комп’ютерної програми, записаної на ньому, і самостійного застосування в господарській діяльності він не має.

Це означає, що

підприємство не має достатніх підстав ураховувати вартість компакт-диска окремо від вартості програмного забезпечення (наприклад, на рахунках обліку запасів). Додаткове підтвердження цьому можна знайти в п. 4 МСБО 38, в якому зазначається, що «деякі нематеріальні активи можуть міститися в (або на) фізичній субстанції, наприклад, на компакт-диску (у вигляді програмного забезпечення), у правовій документації (у вигляді ліцензії або патенту) або на плівці. Визначаючи, відповідно до якого стандарту слід розглядати актив, що об’єднує як нематеріальні, так і матеріальні елементи <...>, потрібно оцінити на підставі міркування, який елемент істотніше».

У випадку, що розглядається, матеріальний носій (DVD-диск) повинен відображатися в обліку разом з придбаним нематеріальним активом (комп’ютерною програмою) на субрахунку 125 «Авторське право та суміжні з ним права» або субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи» за сукупною вартістю. Вибір того чи іншого субрахунку залежить від умов договору купівлі-продажу, згідно з яким отримувалося програмне забезпечення.

У податковому обліку вартість комп’ютерної програми разом з компакт-диском відноситься до складу основних фондів групи 4 з подальшою амортизацією за нормами, установленими

ст. 8 Закону про податок на прибуток (15 % у розрахунку на податковий квартал). При цьому в разі використання зазначеного активу в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності та за наявності податкової накладної від постачальника підприємство одержує право на податковий кредит з ПДВ також виходячи із сукупної вартості програми та диска.

Наведемо порядок відображення операції з придбання програмного забезпечення разом з компакт-диском у бухгалтерському та податковому обліку.

 

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.	Податковий облік, грн.
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Перераховано передоплату постачальнику за комп’ютерну програму (4800 грн.) та DVD-диск (30 грн.)	371	311	4830	—	—
2	Відображено податковий кредит за наявності податкової накладної від постачальника	641	644	805	—	—
3	Оприбутковано комп’ютерну програму за вартістю, зазначеною в рахунку постачальника	154	631	4000	—	*
4	Списано раніше відображену суму ПДВ, що припадає на вартість програми	644	631	800	—	—
5	Оприбутковано DVD-диск за вартістю, зазначеною в рахунку постачальника	154	631	25	—	*
* Балансова вартість групи 4 основних фондів збільшується на загальну вартість комп’ютерної програми та матеріального носія (DVD-диска), без урахування ПДВ, з початку кварталу, наступного за кварталом, в якому відбулося оприбуткування.
6	Списано раніше відображену суму ПДВ, що припадає на вартість диска	644	631	5	—	—
7	Відображено залік заборгованостей	631	371	4830	—	—
8	Програму введено в експлуатацію	125, 127	154	4025	—	—
9	Нараховано амортизацію в місяці, наступному за місяцем уведення в експлуатацію комп’ютерної програми (4025 грн. : 5 років : 12 міс. = 67,08 грн. щомісячно)	92	133	67,08	—	—
10	Списано витрати на фінансовий результат	791	92	67,08	—	—

　

Ігор Хмелевський, економіст-аналітик