Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

О налогообложении доходов физических лиц от предоставления в аренду земельного участка

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июнь, 2007/№ 48
В избранном В избранное
Печать
Письмо от 29.03.2007 г. № 3050/6/17-0716

О налогообложении доходов физических лиц от предоставления в аренду земельного участка

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 29.03.2007 г. № 3050/6/17-0716

 

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <...> письмо <...> и сообщает.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889 (далее — Закон), которым установлено (п. 1.3 ст. 1), что доходом физических лиц из источников на территории Украины является любой доход, полученный плательщиком налога или начисленный в его пользу в течение отчетного налогооблагаемого периода, к которому, в частности, относятся и доходы от предоставления в аренду недвижимости, расположенной на территории Украины (п.п. «є» п. 1.3 ст. 1).

Недвижимое имущество (недвижимость)

— это объекты имущества, которые располагаются на земле и не могут быть перемещены в другое место без потери их качественных или функциональных характеристик (свойств), а также земля (п. 1.10 ст. 1 Закона).

Законом (п. 9.1 ст. 9) установлено, что

доходы, полученные физическими лицами от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая, облагаются налогом при их выплате за их счет по ставке, установленной п. 7.1 ст. 7 этого Закона, в размере 15 процентов (с 01.01.2007 г.).

При этом

объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам аренды земли.

Согласно п.п. 9.1.1 ст. 9 Закона

налоговым агентом плательщика налога — арендодателя по его доходу от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая) является арендатор.

Согласно ст. 22 Закона Украины «Об аренде земли» от 06.10.98 г. № 161

арендная плата может взиматься в денежной, натуральной и отработочной (предоставление услуг арендодателю) формах. Стороны могут предусмотреть в договоре аренды сочетание разных форм платы. Арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной и коммунальной собственности, взимается исключительно в денежной форме.

При начислении (выплате) доходов в любых

неденежных формах такой объект налогообложения определяется в порядке, установленном п. 3.4 ст. 3 Закона, т. е. как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который рассчитывается по формуле: К = 100 : (100 - Сп), где К — коэффициент; Сп — ставка налога, установленная для таких доходов на момент такого начисления.

Стоимость такого начисления определяется исходя из

обычной цены, увеличенной на сумму налога на добавленную стоимость, если лицо, осуществляющее такое начисление, является плательщиком налога на добавленную стоимость; акцизного сбора, если предоставляется подакцизный товар.

Если лицо, начисляющее доходы в формах, отличных от денежной, является плательщиком налога на прибыль предприятий по ставке, установленной п. 10.1 ст. 10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», то в его валовые расходы включается сумма, рассчитанная согласно этому пункту. Такая же сумма является базой для начисления сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования.

Также, если налогооблагаемый доход выплачивается

в неденежной форме или наличными из кассы резидента, то налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (п.п. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закона).

Заместитель председателя С. Лекарь



комментарий редакции

При начислении (выплате) дохода в неденежной форме объект налогообложения определяется с учетом натурального коэффициента

Актуальность данного письма заключается в том, что ГНАУ наконец-то признает обязательность применения натурального коэффициента в случае выплаты дохода в неденежной форме, в данном случае это выплата дохода от аренды недвижимости.

В соответствии с

п. 3.4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.03.2003 г. № 889-IV при начислении доходов в любых неденежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, рассчитываемый по следующей формуле:

К = 100 : (100 - Сн)

,

где

К — коэффициент;

Сн

— ставка налога, установленная для таких доходов на момент такого начисления.

С 1 января 2007 года

в связи с установлением ставки налога с доходов физических лиц в размере 15 % «натуральный» коэффициент составил 1,176471.

Следует отметить, что на протяжении трех с половиной лет, в течение которых действует

Закон № 889, разъяснения ГНАУ по вопросу использования «натурального» коэффициента достаточно противоречивы.

Первое время после вступления в силу

Закона № 889 особых проблем с применением «натурального» коэффициента ГНАУ не видела. В многочисленных письмах налоговики утверждали, что в случае предоставления доходов в неденежной форме объект налогообложения определяется по правилам, предусмотренным п. 3.4 Закона № 889, т. е. с применением «натурального» коэффициента. Такое мнение высказывалось в письмах ГНАУ от 16.03.2004 г. № 1940/6/17-3116, от 13.04.2004 г. № 6391/7/17-3117, от 29.04.2004 г. № 3380/6/17-3116 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, спецвыпуск № 1), от 05.05.2004 г. № 3523/6/17-3116 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 42), от 25.05.2004 г. № 9402/7/17-3117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 65) и многих других.

Впоследствии мнение налоговиков кардинально изменилось.

В новых разъяснениях ГНАУ делает вывод об отсутствии законодательных оснований для начисления доходов работникам в неденежных формах и для применения норм

п. 3.4 ст. 3 Закона № 889 к доходам, полученным в неденежной форме, но начисленным в денежной единице. Об этом указано в письмах ГНАУ от 23.12.2005 г. № 663/4/17-3110, от 04.11.2005 г. № 10655/6/17-3116, от 20.04.2006 г. № 4513/6/17-0716.

Однако в одном из последних разъяснений (см.

письмо от 13.04.2006 г. № 4163/6/17-0716) ГНАУ, приводя сомнительные аргументы, все же находит случаи, при которых нормы п. 3.4 Закона № 889 должны применяться, а именно:

— в случае предоставления работодателем плательщику налога товаров (работ, услуг), обычная стоимость которых превышает 30 % от суммы начисленной заработной платы (доходов);

— если предварительное денежное начисление по операциям выдачи доходов натурой в бухгалтерском учете работодателя не отражено.

И наконец, в комментируемом письме ГНАУ соглашается с нормами

Закона № 889, цитируя его в части необходимости применения «натурального» коэффициента в случае начисления (выдачи) доходов в неденежной форме. Со своей стороны, отметим, что наша редакция всегда придерживалась норм Закона № 889, в частности п. 3.4.

Татьяна Онищенко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно