Ипотечный кредит в иностранной валюте: имеет ли право налогоплательщик на налоговый кредит
Поводом для написания данной статьи явилось письмо ГНАУ от 26.04.2007 г. № 8445/7/17-0717 (см. с. 28), в котором сделан вывод о том, что если финансовый кредит на приобретение (строительство) жилья был получен в иностранной валюте, то права на налоговый кредит налогоплательщик не имеет.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ГНАУ продолжает проводить широкомасштабную кампанию по ограничению физических лиц — налогоплательщиков в праве на налоговый кредит.
В
письме от 26.04.2007 г. № 8445/7/17-0717 (далее — письмо № 8445) ГНАУ сделан такой вывод: если финансовый кредит на приобретение (строительство) жилья был получен физическим лицом в банковском учреждении в иностранной валюте, то такой кредит не может рассматриваться как ипотечный кредит, по которому согласно закону предусмотрена реализация права налогоплательщика на налоговый кредит.Редакция с данным мнением в корне не согласна. Рассмотрим подробно аргументы ГНАУ и приведем наши комментарии.
Можно ли выдавать ипотечные кредиты в иностранной валюте?
Приведем сначала аргументы ГНАУ по данному вопросу.
Согласно
ст. 1054 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) по кредитному договору банк или другое финансовое учреждение (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, установленных договором, а заемщик обязуется возвратить кредит и уплатить проценты.Статьями 509 и 533 ГКУ
установлено, что денежное обязательство должно быть выражено и выполнено в денежной единице Украины — гривне.К тому же законным платежным средством, обязательным к приему по номинальной стоимости на всей территории Украины, в соответствии со
ст. 192 ГКУ является денежная единица Украины — гривня. Иностранная валюта может использоваться в Украине в случаях и в порядке, установленных законом.Все изложенное выше — верно. Но вместе с тем акцент должен быть сделан на других положениях
ГКУ и вывод сделан соответственно совершенно противоположный.Как было уже указано, согласно
ст. 192 ГКУ иностранная валюта может использоваться в Украине в случаях и в порядке, установленных законом. Более того, в ст. 533 ГКУ также указано, что использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Украины по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, установленных законом.Случаи и порядок использования иностранной валюты определены
Законом Украины «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г. № 679-XIV и Декретом Кабинета Министров «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93, изданными в соответствии с ними нормативными актами, которыми предусмотрена возможность расчетов в иностранной валюте при получении коммерческого или банковского кредита в иностранной валюте и его погашении.В частности, в
п. 12 Положения о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденного постановлением Правления НБУ от 10.08.2005 г. № 281 , указано, что валютными операциями, связанными с движением капитала, являются, в том числе операции по предоставлению и получению резидентами Украины финансовых кредитов и займов. Кстати, в постановлении ВХСУ от 10.03.2006 г. по делу № 37/301-05 также указано о возможности выдачи финансовых кредитов в иностранной валюте.Подведем итог:
согласно действующему законодательству ипотечный кредит может быть выдан в иностранной валюте со всеми вытекающими отсюда обязательствами по его погашению и уплате процентов в иностранной валюте.
Компетенция Наблюдательного совета Государственного ипотечного учреждения
Как указано в рассматриваемом нами письме ГНАУ, вопросы ипотечного кредитования регулируются, в частности,
Законом Украины «Об ипотеке» от 05.06.2003 г. № 898-IV (далее — Закона № 898). Согласно п. 6 Заключительных положений Закона № 898 КМУ обязан привести свои нормативно-правовые акты в соответствие с данным Законом. Во исполнение этого поручения постановлением КМУ от 08.10.2004 г. № 1330 создано Государственное ипотечное учреждение, в компетенцию которого (его наблюдательного совета) входит, в частности, регулирование вопросов ипотечного кредитования. Решением правления Государственного ипотечного учреждения от 12.09.2005 года № 15 приняты Требования к ипотечным кредитам (далее — Требования) и решением от 13.06.2006 г. № 35 приняты Стандарты предоставления, рефинансирования и обслуживания ипотечных жилищных кредитов (далее — Стандарты).Согласно определению терминов, приведенному в
Стандартах, договор об ипотечном кредите — это договор, в соответствии с которым первичный кредитор обязуется предоставить заемщику денежные средства в целях приобретения или ремонта жилого помещения в размере и на условиях, предусмотренных договором об ипотечном кредите (форма которого соответствующим образом согласована в соответствии со Стандартами Учреждения), а Заемщик обязуется возвратить денежные средства и уплатить за пользование ими проценты.В соответствии с
п. 3.2 ст. 3 Требований предоставление ипотечных кредитов заемщикам — физическим лицам осуществляется первичным кредитором исключительно в денежной единице Украины — гривне. Погашение ипотечного кредита и процентов по нему за его пользование осуществляется также исключительно в денежной единице Украины — гривне.Для того чтобы возразить ГНАУ, обратимся к следующим документам:
—
Уставу Государственного ипотечного учреждения, утвержденному постановлением КМУ от 23.12.2004 г. № 1715 (далее — Устав);—
Положению о наблюдательном совете Государственного ипотечного учреждения, утвержденному постановлением КМУ от 23.12.2004 г. № 1715 (далее — Положение).Согласно
Уставу цель деятельности Государственного ипотечного учреждения — содействие дальнейшему развитию рынка ипотечного кредитования в Украине, в частности, путем рефинансирования ипотечных кредитов (банков и небанковских финансовых учреждений, которые осуществляют деятельность по предоставлению обеспеченных ипотекой кредитов) за счет средств, полученных от размещения ценных бумаг, и внедрения эффективных механизмов повышенного уровня их ликвидности. Другими словами, целью деятельности Государственного ипотечного учреждения является рефинансирование ипотечных кредитов. Согласно Закону № 898 субъектами рефинансирования являются банки и другие финансовые учреждения, в том числе специализированное ипотечное учреждение (Государственное ипотечное учреждение).Предметом деятельности Государственного ипотечного учреждения являются:
— приобретение, получение в залог, отчуждение и осуществление других
операций с ипотечными активами (правами требования по ипотечным кредитам);— предоставление ипотечным кредиторам кредитов, выполнение обязательств по которым обеспечено ипотечными активами;
— управление ипотечными активами;
— выпуск ценных бумаг;
— предоставление услуг по обслуживанию международных кредитных линий, средства которых направляются в сферу ипотечного кредитования;
—
разработка и внедрение методологических рекомендаций и единых стандартов, норм и процедур предоставления, рефинансирования и обслуживания ипотечных активов.Обращаем внимание, что перечисленные выше предметы деятельности Государственного ипотечного учреждения направлены на достижение его цели — рефинансирование ипотечных кредитов.
Согласно
Уставу Государственное ипотечное учреждение не имеет права непосредственно осуществлять ипотечное кредитование заемщиков (ипотекодателей). Другими словами, Государственное ипотечное учреждение не имеет права заключать договоры по ипотечному кредиту с физическими лицами — населением Украины.В п. 9
Устава указано, что Государственное ипотечное учреждение имеет право приобретать и получать в залог только те ипотечные активы, которые отвечают требованиям к ипотечным кредитам, утверждаемым наблюдательным советом.Из этого следует главный вывод: Наблюдательным советом Государственного ипотечного учреждения утверждаются требования к ипотечным кредитам, выполнение которых является обязательным для того, чтобы данное учреждение могло приобретать и получать в залог ипотечный актив по таким ипотечным кредитам. Если по конкретному договору ипотечного кредитования не выполнены
Требования, в частности, кредит установлен в иностранной валюте, это может означать лишь то, что ипотечный актив по данному договору не может быть приобретен или получен в залог у конкретного банка Государственным ипотечным учреждением. Но это совершенно не означает, что данный договор ипотечного кредитования перестает быть таковым. Он продолжает быть договором по ипотечному кредиту.В подтверждение правильности данного вывода отметим следующее.
В соответствии с
п. 4 Положения в компетенцию наблюдательного совета Государственного ипотечного учреждения не входит регулирование вопросов ипотечного кредитования, как об этом сказано в письме № 8445.Что же касается
Требований , то они разработаны с целью обеспечения выполнения уставных задач Государственного ипотечного учреждения.Все изложенное выше свидетельствует о том, что ипотечный договор может быть заключен в иностранной валюте и для целей
Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-VI остается таковым.Таким образом, по нашему мнению, сумму процентов по договору по ипотечному кредиту, которая указана в иностранной валюте, физическое лицо — налогоплательщик имеет право включать в налоговый кредит. При этом пересчет данной суммы в гривни производится по официальному курсу НБУ, действовавшему на момент уплаты таких процентов.
