УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Игорь ХМЕЛЕВСКИЙ, Марина КОВЕНКО, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»
5. Внесение ОФ в уставный фонд другого предприятия
Бухгалтерский учет
В соответствии с
п. 4 П(С)БУ 2 активы, удерживаемые предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т. п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора, считаются финансовыми инвестициями. Финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в какой-либо момент, рассматриваются как долгосрочные фининвестиции (п. 17 П(С)БУ 2).Это означает, что в бухгалтерском учете предприятия, передающего основные средства в качестве взноса в уставный фонд другого предприятия, такая операция классифицируется как
долгосрочная финансовая инвестиция. Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в уставные фонды других предприятий предназначен одноименный счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».Передача объектов основных средств в уставный фонд другого предприятия производится
по стоимости, согласованной учредителями (участниками) и зафиксированной в учредительном договоре. Эта стоимость и будет считаться справедливой стоимостью переданных активов, по которой в данном случае определяется себестоимость фининвестиции. На практике зачастую оценочная (справедливая) стоимость таких активов не совпадает с их остаточной стоимостью на момент передачи. Следовательно, возникает ситуация, когда стоимость, по которой объект оценен участниками, может не соответствовать оценке, по которой он числится у передающей стороны.Если разница между оценочной (справедливой) и остаточной стоимостью переданных основных средств положительна, то инвестор признает доход. Если указанная разница отрицательна, то она подлежит включению в состав расходов инвестора.
Налоговый учет
Операция по внесению средств или имущества (в частности, основных фондов) в уставный фонд юридического лица в обмен на эмитированные им корпоративные права считается
прямой инвестицией (п.п. 1.28.2 Закона о налоге на прибыль).Порядок налогового учета ОФ, полученных в виде взноса в уставный фонд, регулируется
п.п. 8.4.11 Закона о налоге на прибыль. Так, операции по внесению основных фондов и нематериальных активов в уставный фонд другого лица отнесены к продаже таких основных фондов и нематериальных активов. Это значит, что налогообложение указанных операций должно соответствовать общим правилам реализации основных фондов, содержащимся в пп. 8.4.3 и 8.4.4 Закона о налоге на прибыль (см. статью «Продажа ОФ» на с. 36 сегодняшнего номера).Отметим, что
если внесение основных фондов происходит в уставный фонд лица, которое в результате осуществления такой хозяйственной операции становится подконтрольным инвестору согласно п. 1.26 Закона о налоге на прибыль, т. е. инвестор и эмитент в понимании этого Закона становятся связанными лицами, то валовой доход от такой продажи в налоговом учете инвестора определяется с применением обычных цен. Такое требование установлено п. 7.4 Закона о налоге на прибыль.В отношении
налога на добавленную стоимость укажем, что операции по передаче основных фондов в уставный фонд юридического лица облагаются НДС на общих основаниях. Здесь также следует напомнить, что согласно п. 4.2 Закона об НДС передача товаров (работ, услуг) связанному с продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, не зарегистрированному как плательщик НДС, производится исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. При этом 20 % зазор между обычной и фактической (договорной, контрактной) ценой, который в общем случае допускается абз. вторым п. 4.1 этого Закона при продаже товаров (услуг), в данном случае неприменим. Учитывая то, что в большинстве случаев взнос основными фондами происходит в уставный фонд вновь созданного предприятия, которое еще не зарегистрировано плательщиком НДС, обычные цены придется использовать даже тогда, когда инвестор и эмитент не становятся в конечном итоге связанными лицами.Приведем далее в табличной форме порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операции по внесению основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица.
| Первичный документ | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет, | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Передача объекта основных фондов группы 1 в уставный фонд юрлица | ||||||
| Акт приемки-передачи | Отражена передача здания по справедливой стоимости, согласованной учредителями, с одновременным признанием финансовой инвестиции | 14 | 742 | 300000 | 70000* | — |
| * Поскольку балансовая стоимость здания на конец квартала, в котором произошла передача, равная 180000 грн., меньше его справедливой стоимости без НДС (300000 - 50000 = 250000 грн.), согласованной учредителями, то разница 250000 - 180000 = 70000 грн. включается в валовой доход (п.п. 8.4.3 Закона о налоге на прибыль). При этом балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости переданного объекта, т. е. 180000 грн. | ||||||
| Бухгалтерская справка | Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из обычной цены объекта | 742 | 641 | 50000* | — | — |
| * Согласно п. 4.2 Закона об НДС налоговые обязательства начислены исходя из обычной цены объекта, которая принята равной его справедливой стоимости, согласованной учредителями (300000 грн.). | ||||||
| Бухгалтерская справка | Списан на финансовый результат доход от передачи объекта | 742 | 793 | 250000 | — | — |
| Акт ф. № ОЗ-1 | Списана сумма начисленного износа по передаваемому зданию | 131 | 103 | 23000 | — | — |
| Акт ф. № ОЗ-1 | Списана на расходы остаточная стоимость здания | 972 | 103 | 177000 | — | — |
| Бухгалтерская справка | Списана на финансовый результат себестоимость реализованного объекта | 793 | 972 | 177000 | — | — |
| Передача объекта основных фондов группы 3 в уставный фонд юрлица | ||||||
| Акт приемки-передачи | Отражена передача производственного оборудования по справедливой стоимости, согласованной учредителями, с одновременным признанием финансовой инвестиции | 14 | 742 | 4200* | — | — |
| * Согласно п.п. 8.4.4 Закона о налоге на прибыль при выводе из эксплуатации ОФ групп 2, 3 и 4 в связи с их продажей балансовая стоимость соответствующей группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких ОФ без НДС, которая в данном случае равна 3500 грн. | ||||||
| Бухгалтерская справка | Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из его обычной цены | 742 | 641 | 700* | — | — |
| * Согласно п. 4.2 Закона об НДС налоговые обязательства начислены исходя из обычной цены производственного оборудования, которая определена по результатам независимой оценки в сумме 4200 грн. и принята учредителями в качестве справедливой стоимости такого оборудования. | ||||||
| Бухгалтерская справка | Списан на финансовый результат доход от передачи оборудования в уставный фонд | 742 | 793 | 3500 | — | — |
| Акт ф. № ОЗ-1 | Списана сумма начисленного износа по производственному оборудованию, внесенному в УФ другого предприятия | 131 | 104 | 2200 | — | — |
| Акт ф. № ОЗ-1 | Списана на расходы остаточная стоимость производственного оборудования | 972 | 104 | 5100 | — | — |
| Бухгалтерская справка | Списана на финансовый результат себестоимость переданного оборудования | 793 | 972 | 5100 | — | — |
