При выплате дивидендов ошибочно перечислили авансовый взнос по налогу на прибыль
Ситуация
Общество с ограниченной ответственностью по итогам 2005 года в первом квартале 2006 года* выплатило дивиденды в виде корпоративных прав. При этом такая выплата не изменила пропорции участников в уставном фонде. Вместе с тем был начислен и уплачен в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в сумме 7000 грн.
* Деятельность предприятия была прибыльной.
Эта сумма была отражена в строке
13 «Уменьшение начисленной суммы налога» и в строке 20 «Авансовые взносы, начисленные на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей» декларации за год. Ошибка выявлена в июне 2007 года.
Нарушение
Нарушен
п.п. 7.8.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которым авансовый взнос не взимается в случае выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев), эмитированных (выпущенных) предприятием, которое начисляет дивиденды, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров в уставном фонде предприятия-эмитента.
Анализ ситуации
Действующим законодательством предусмотрены начисление и уплата авансового взноса по налогу на прибыль, в случае если эмитент корпоративных прав принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (
п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль). Исключением из этого правила является выплата дивидендов в виде долей предприятия, начисляющего дивиденды, при условии, что такая выплата не изменяет пропорций участия акционеров в уставном фонде (п.п. 7.8.5 Закона о налоге на прибыль). В понимании Закона о налоге на прибыль корпоративное право — это право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его часть (пай) (п. 1.8 Закона о налоге на прибыль).Поскольку предприятие отразило сумму авансового взноса в строке
13 декларации по налогу на прибыль, то это повлекло за собой занижение суммы налогового обязательства на 7000 грн., отраженной по строке 14 . О том, что завышение суммы авансового взноса может привести к занижению суммы налогового обязательства, сказано в консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины», 2007, № 10, с. 39.Обратите внимание, что фактическая уплата такой суммы в виде дивидендного налога
не спасает от штрафа, так как в данной ситуации она имеет статус переплаты. К такому выводу приходим на основании п.п. 6.1.10 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации от 17.03.2001 г. № 110.Таким образом, допущенная ошибка грозит предприятию серьезными штрафными санкциями от проверяющих, если не принять меры по ее самостоятельному исправлению.
Исправление ошибки
Несмотря на то что в
пп. 5.1, 17.2 Закона № 2181 предусмотрена возможность исправления самостоятельно допущенных ошибок двумя способами: в текущей декларации или при помощи уточняющего расчета (далее — УР) для исправления ошибок, допущенных при заполнении строки 13 (заполняется на основании таблицы 1 приложения К6), а также строки 20 декларации по налогу на прибыль, нужно использовать второй способ. Это объясняется тем, что в УР для таких целей предусмотрены строки 6 и 9, а в декларации для исправления дивидендных ошибок никаких строк не предусмотрено.Уточняющий расчет к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2006 года необходимо заполнить следующим образом:
Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2006 г.
| Показники | Код рядка | Загальна сума | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||||
|
| ||||||||||
| Сума помилки, допущеної при зменшенні податкових зобов’язань, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: | 6 | -7000 | ||||||||
|
| ||||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 7000 | ||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 33000 | ||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 40000 | ||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки** р. 7 х 0,05 | 8 | 350 | ||||||||
| Помилки, допущені при заповненні рядків 19 — 23 декларації | 9 | — | ||||||||
| код | 19 | 19.1К7 | 19.2 | 19.3 | 20 | 21 | 22 | 23К4 | ||
| сума (±) |
|
|
|
| -7000 |
|
|
| ||
Несмотря на то что в строке
7 УР числится недоплата по налогу на прибыль в размере 7000 грн., уплачивать ее не нужно, ведь на ту же сумму по строке 9 уменьшается авансовый взнос, указанный в строке 20 декларации по налогу на прибыль. А вот что касается штрафа, то уплатить его придется, и сделать это нужно до предоставления УР в налоговый орган, иначе такая недоплата будет рассматриваться как налоговый долг.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
