Филиалы и налог с доходов
В данной статье рассмотрены вопросы, связанные с особенностями удержания и перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц филиалами и другими подразделениями юридических лиц, а также с порядком постановки их на учет в органах государственной налоговой службы и предоставлением ими Налогового расчета по форме № 1ДФ.
Наталья ВОРОНАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Как известно, обязанность по начислению, удержанию и перечислению налога с доходов физических лиц в бюджет возлагается на
налоговых агентов, которые начисляют (выплачивают) налогооблагаемый доход в пользу плательщиков налогов (п.п. 8.1.1 Закона № 889). При этом налоговым агентом в соответствии с п. 1.15 Закона № 889, в частности, являются юридическое лицо, его филиал, отделение, другое обособленное подразделение.Обособленным подразделением
в соответствии со ст. 1 Закона о госрегистрации являются филиал, другое подразделение юридического лица, которое находится вне его местонахождения и производит продукцию, выполняет работы или операции, предоставляет услуги от имени юридического лица, или представительство, которое осуществляет представительство и защиту интересов юридического лица. Именно такие подразделения могут являться налоговыми агентами.Необособленные подразделения согласно
п. 1.15 Закона № 889 налоговыми агентами не являются.Порядок уплаты налога в бюджет определен
ст. 16 Закона № 889. При этом данная статья выделяет обособленные подразделения юридических лиц, которым в установленном порядке предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплате в бюджет налога (уполномоченные подразделения), и обособленные подразделения, не наделенные такими полномочиями (неуполномоченные подразделения).Таким образом, для целей применения
Закона № 889 подразделения юридического лица можно представить в виде следующей схемы:
С целью обеспечения однозначной трактовки отдельных норм
Закона № 889 в части порядка уплаты налога с доходов физических лиц в бюджет ГНАУ издала Налоговое разъяснение № 232. Рассмотрим особенности, связанные с перечислением налога, а также с предоставлением отчетности различными подразделениями юридического лица, используя положения Налогового разъяснения № 232.Уполномоченные обособленные подразделения
В соответствии с
Налоговым разъяснением № 232 филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, наделенные полномочиями начисления и уплаты налога с доходов физических лиц, должны быть взяты на учет в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению.Согласно
п. 16.3 Закона № 889 уполномоченные обособленные подразделения самостоятельно начисляют доход физическим лицам, работающим у них, удерживают сумму налога с доходов за отчетный месяц и уплачивают его в местный бюджет по своему местонахождению. Налог подлежит перечислению на соответствующие распределительные счета, открытые в территориальных управлениях Государственного казначейства Украины, одновременно с предоставлением документов на получение средств для выплаты надлежащих плательщикам налога доходов.В соответствии с
п.п. 5.3 Порядка № 451, если филиал или другое обособленное подразделение имеет отдельный идентификационный код по ЕГРПОУ и другое местонахождение, не такие как у головного предприятия, то налоговый расчет на работников филиала (другого обособленного подразделения) нужно предоставлять в орган государственной налоговой службы, где находится такой филиал (обособленное подразделение).Напомним, что в соответствии со
ст. 28 Закона о госрегистрации филиалы и представительства получают собственный идентификационный код по ЕГРПОУ. Соответственно, уполномоченные филиалы должны самостоятельно подавать Налоговый расчет по форме № 1ДФ в налоговые органы по своему местонахождению.Неуполномоченные обособленные подразделения
Что касается
неуполномоченных обособленных подразделений (в том числе неуполномоченных филиалов), то они не начисляют и не выплачивают доходы, не удерживают налог и не уплачивают его в бюджет. Эти операции осуществляет головное предприятие. Головное предприятие перечисляет налог, удержанный из доходов работников неуполномоченного обособленного подразделения, в местный бюджет по местонахождению такого подразделения.В соответствии с
Налоговым разъяснением № 232 филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, включенные в ЕГРПОУ, должны быть взяты на учет в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению. Как мы уже упоминали, филиалам и представительствам присваивается код ЕГРПОУ, а значит, такие неуполномоченные обособленные подразделения должны состоять на учете в органах государственной налоговой службы по своему местонахождению.Налоговый расчет по форме № 1ДФ должен предоставляться в налоговые органы
по местонахождению филиала или другого неуполномоченного подразделения, у которого есть код по ЕГРПОУ, так как п.п. 5.3 Порядка № 451 в качестве основного критерия при выборе места предоставления отчета устанавливает наличие (отсутствие) у подразделения предприятия отдельного идентификационного кода по ЕГРПОУ.Однако здесь возникает проблема, связанная с тем, что неуполномоченный филиал или другое неуполномоченное подразделение не знает суммы начисленного дохода, а также удержанного и перечисленного налога и поэтому не может самостоятельно заполнить форму № 1ДФ. По нашему мнению, за такой неуполномоченный филиал (другое неуполномоченное подразделение) Налоговый расчет по форме № 1ДФ должно подать головное предприятие.
Подразделения, не имеющие кода по ЕГРПОУ
Отдельно стоит рассмотреть структурные подразделения, расположенные на территории, отличной от месторасположения предприятия, которые
не имеют кода ЕГРПОУ.Согласно
Налоговому разъяснению № 232 вместо структурных подразделений, не включенных в ЕГРПОУ и не наделенных полномочиями начисления и уплаты налога с доходов физических лиц, на учете в органах налоговой службы по местонахождению таких подразделений должно состоять головное предприятие как плательщик отдельного налога (налога с доходов физических лиц). Для этого головное предприятие предоставляет:— заявление о взятии на учет по форме № 1-ОПП (с отметкой «Плательщик налога с доходов физических лиц»);
— информационное уведомление (в произвольной форме) о наличии обязанностей по уплате налога с доходов физических лиц с указанием сведений о структурной единице и количестве физических лиц, за которых будет перечисляться налог с доходов;
— копию справки о включении в ЕГРПОУ;
— копию справки по форме № 4-ОПП из налогового органа, где плательщик состоит на учете;
— копию документа, подтверждающего местонахождение обособленного подразделения, за которое на учет становится головное предприятие (договор аренды, купли-продажи, свидетельство о собственности, разрешение на размещение торговой точки и т. п.).
Налоговый расчет по форме № 1ДФ за подразделения, не имеющие кода ЕГРПОУ, подается
головным предприятием в налоговый орган по своему местонахождению в виде отдельной порции (п.п. 5.3 Порядка № 451).Таким образом, можно убедиться, что имеются существенные особенности в порядке удержания и уплаты в бюджет налога с доходов физических лиц филиалами и другими подразделениями юридических лиц.
