Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. При передаче автомобиля в финансовый лизинг предприятие не воспользовалось правом на налоговый кредит

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Март, 2007/№ 23
В избранном В избранное
Печать
Статья

При передаче автомобиля в финансовый лизинг предприятие не воспользовалось правом на налоговый кредит

 

Ситуация

Предприятие в декабре 2006 года приобрело легковой автомобиль с целью передачи в финансовый лизинг. Передача авто лизингополучателю осуществлена в одном и том же периоде, при этом были начислены обязательства по НДС*. Однако правом на включение в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных при покупке авто стоимостью 60000 грн. (в том числе НДС 10000 грн.), оно не воспользовалось. Ошибка выявлена в феврале 2007 года.

* Предприятие является месячным плательщиком НДС.

 

Нарушение

Нарушен

второй абзац п.п. 7.4.2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), согласно которому в состав налогового кредита не включается и относится на валовые расходы сумма налога, уплаченная плательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), который включается в состав основных фондов.

 

Анализ ситуации

Действительно, при приобретении легкового авто предприятие не вправе включить в состав налогового кредита сумму уплаченного НДС из-за запрещающего

п.п. 7.4.2 Закона об НДС. Однако это ограничение работает только тогда, когда автомобиль попадает в состав основных фондов плательщика.

В данной ситуации плательщик, который приобретает авто с целью дальнейшей передачи в финансовый лизинг,

может не включать его в состав основных фондов, поскольку он не будет использоваться в хозяйственной деятельности в течение срока, превышающего 365 дней, как этого требует п.п. 8.2.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль).

Аналогичный вывод можно сделать и на основании

п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль: «передача имущества в финансовый лизинг (аренду) в налоговом учете приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает валовые доходы, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, которое на момент такой передачи находилось в составе основных фондов арендодателя, — изменяет соответствующую группу основных фондов согласно правилам, определенным статьей 8 данного Закона для их продажи».

Таким образом, автомобиль совершенно не обязательно включать в состав основных фондов для того, чтобы в дальнейшем передать его в финансовый лизинг, а раз так, то

п.п. 7.4.2 Закона об НДС в данной ситуации уже неприменим**.

** ГНАУ по этому вопросу заняла еще более либеральную позицию. Так, в письме от 01.12.2006 г. №22466/7/31-0017 она говорит о праве на налоговый кредит даже в том случае, если авто находилось в составе основных фондов, но было

исключено в результате передачи в финансовый лизинг.

В результате допущенная ошибка привела к занижению налогового кредита в декабре 2006 года.

 

Исправление ошибки

При самостоятельном обнаружении ошибки бухгалтеру необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой он укажет допущенную ошибку и опишет порядок ее исправления.

В соответствии с

п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181) и п.п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (в редакции приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213) (далее — Порядок № 166), исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации по НДС можно двумя способами:

1) в декларации за любой следующий отчетный период, в течение которого обнаружены ошибки. Данный способ может быть использован в случае исправления ошибок, допущенных в

одной ранее поданной декларации;

2) в уточняющем расчете по форме, приведенной в приложении 5

к Порядку № 166. При этом одним уточняющим расчетом можно исправить ошибки исключительно одной ранее поданной декларации.

Напомним, что ГНАУ настаивает на том, чтобы в

текущей декларации исправлялись ошибки только предыдущего отчетного периода, а для более ранних ошибок предназначен уточняющий расчет. Однако это ограничение не распространяется на ошибки, которые привели к завышению налогового обязательства (письмо ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8, от 04.11.2003 г. № 17174/7/11-1216 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 90). Поскольку в результате ошибки был занижен налоговый кредит, что повлекло за собой завышение налоговых обязательств, то исправить ошибку можно как первым, так и вторым способом.

При выборе

первого способа, заполняя декларацию по НДС за февраль 2007 года (подается она с 1 по 20 марта включительно), в строке 16.1 «Самостоятельное исправление плательщиком ошибки, которая содержится в ранее поданной налоговой декларации» раздела II (колонка Б) со знаком «+» отражается сумма налогового кредита (+10000).

Кроме того, предприятию ввиду

заполнения строки 16 декларации необходимо предоставить приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». Плательщик в строке 1 второй таблицы приложения указывает причину корректировки налогового кредита: «Самостоятельное исправление ошибки, допущенной в декларации по НДС за декабрь 2006 года», сумму 10000 грн. со знаком (+).

При выборе налогоплательщиком

второго способа исправления ошибки уточняющий расчет (УР)* будет заполнен следующим образом**:

* Уточняющий расчет будет составлен по форме, приведенной в Приложении 5 к Порядку № 166.

** Предположим, что НДС к уплате по ошибочной декларации составил 12000 грн.

 

Фрагмент УР (приложение 5) — уменьшение суммы налоговых обязательств

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

12000

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

1.5

код

23.3

23.4

24

25

 

1.6

сума ПДВ

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

12000

1.9

з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

...

...

3

Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1:

+10000

3.1

 

 

3.2

3.3

...

...

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи + /)

-10000

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

-10000

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

-10000

6.9

з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

2000

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

2000

7.9

з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

-

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(+)

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(-)10000

8.3

збільшення суми від’ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ

8.4

зменшення суми від’ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ

8.5

збільшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2)

8.6

зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2)

8.7

збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку

8.8

зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку

8.9

збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів

8.10

зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

 

Допущенная ошибка

не повлекла за собой занижения налоговых обязательств , поэтому начислять 5 % штраф в данном случае не нужно.

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно